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资产减值总结复习 2010QQ 第一节 资产减值概述 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 （也有特殊的） 计提分录： 借：资产减值损失 （影响当期损益） 贷：坏账准备 （所提准备影响资产价值） 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 投资性房地产减值准备 （成本模式） 长期股权投资减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备 等 可供出售金融资产 分正常波动和大幅持续下跌 大幅持续下跌： 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产——xx公司股票（公允价值变动） 所提减值准备分两类： A、可以转回 坏账准备、 持有至到期投资减值准备、 可供出售金融资产债务工具转回，计入当期损益，可供出售金融资产权益工具转回，计入所有者权益，不得通过损益转回。 存货跌价准备 所提减值准备分两类： B、不能转回： 企业会计准则第8 号―资产减值准则规范的资产，均不能转回。 此外：按公允价值计量核算的资产 交易性金融资产 投资性房地产 （公允价值模式） 涨跌都通过公允价值变动损益核算，影响当期损益，因而不再计提减值准备 交易性金融资产（按公允价值核算） 会计将交易性金融资产公允价值变动记入到公允价值变动损益——影响当期损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损益 （影响当期损益） 贷：交易性金融资产－公允价值变动 （影响资产价值） 　公允价值增减变动都进行反映，不计提减值准备 第二节 应收款项和坏账准备 估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。 （一）应收款项余额百分比法 是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 （二）账龄分析法 账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短用不同计提比例来计算坏账准备的一种方法。 即先根据以往不同账龄坏账实际发生的有关资料，对各账龄组确定不同的计提坏账准备的百分比， 期末，将应收账款按账龄分组，计算各组合计数，将各组合计数分别乘以对应的百分比，计算出各组的坏账准备金额，最后加总的总数即为期末应保留的坏账准备金额。 账龄分析法 计算确定的坏账准备金额比应收款项余额百分比法更合理更符合实际，因此在会计实务中多要求用账龄分析法。 应收账款期末计提坏账准备时，分三步做： 第一步：先计算出期末计提坏账准备前“坏账准备”账户余额有多少，余额一般在贷方。除非…… 第二步：计算本年末“坏账准备”账户应保有的贷方余额是多少： 1、应收款项余额百分比法 期末应收账款的余额x估计的坏账率% 2、账龄分析法 （不同账龄的应收账款的余额x各自的坏账率%）之和 第三步：计算本期应计提的坏账准备 把第一步和第二步的结果进行比较，计算本期应计提的“坏账准备”，并以次数做计提分录： 借：资产减值损失 （影响当期损益） 贷：坏账准备 （所提准备影响资产价值） 最后，做T字账验算。 第三节 存货跌价准备 存货跌价准备是釆用期末成本与可变现净值孰低法来计量的。 期末成本：计提前存货的账面价值 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 注意 存货最容易出错的地方是首先要出分有合同和无合同的存货。有合同的看有没有超过合同数量的存货。他们的会计处理各不相同。还要注意材料的用途，是可直接销售的还是要生产产品的。 （一）存货估计售价和可变现净值的确定 A、商品或产成品估计售价的确定 l．为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。 2、超出合同部分的应当以一般销售价格作为估计售价。 如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的， 应分别确定其可变现净值， 并与其相对应的成本进行比较， 分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。 超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。 3． 3．没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。 可变现净值 1