审计主题、权变因素与审计目标.pdfVIP

审计观察IAuditPerspective 审计主题、权变因素与审计 目标术 南京审计学院审计科学研究院 吕君杰 郑石桥 摘要：审计主题就是审计人员所要发表审计意见的直接对象，审计过程就是围绕审计主题收集 证据并发表审计意见的系统过程。自利和有限理性这两类人性假设产生了信息审计和行为审计两 类主题，但最终选择什么主题作为重点，是 由权变因素决定的；信息审计的审计 目标是真实性和合 理性，行为审计的审计 目标是合规性和合理性，最终选择什么目标，也是由权变因素决定的。 关键词 ：审计主题 权变因素 行为审计 信息审计 审计 目标 一 、 审计 目标影响因素研究文献综述 素的制约；国家政治经济环境，国家法律的制定及变化对审 (一)不区分审计主体讨论审计 目标 不区分审计主体 计 目标定位 的影响，法律诉讼判决对审计 目标定位的影响， 讨论审计 目标的研究认为审计需求、审计供给和社会环境 会计职业团体的整体职业素质和职业道德对审计 目标定位 是影响 目标的主要因素。安亚人、宋英慧 (1998)认为，审计 的影响。《中国特色社会主义审计理论研究》课题组(2013) 目标的确定受制于两个因素，一是社会需求审计做什么， 认为，影响审计 目标的因素主要有两个，一是经济社会发展 二是审计能做什么。社会需求审计做什么，表 明社会经济 的客观需求，二是审计 自身的能力和水平。民间审计 目标较 环境是制约审计 目标的外在规定性。审计能做什么 ，表 明 为明确，主要的研究集中于变迁原因。刘圣妮 (2000)认为， 审计的功能是制约审计 目标的内存因素 。赵华 、卢洁 注册会计师审计 目标演变 的根本原因是社会公众的需求。 (2010)认为 ，影响审计 目标的因素包括审计需求 、审计供 此外，审计技术的革新和社会环境的变化也对注册会计师 给和社会环境三个方面，审计需求主体包括：政府部门，企 审计 目标的发展有较大的影响。 业管理当局 ，投资者。审计供给能力包括：审计理论和技术 上述文献研究了人们对审计 目标影响因素的认识，但 的发展，审计主体规模的扩大。社会环境包括经济体制、法 是 ，以这种方式确定的审计 目标影响因素 ，难 以在实际工 律体系、法制意识等。这三个方面发生变化，审计 目标就会 作中将审计 目标影响因素和具体的审计业务联系起来。本 发生变化。王文彬 、林钟高(1992)在更加广泛的意义上研 文拟从审计主题的角度研究审计 目标影响因素 ，能够弥补 究了影响审计 目标的因素，认为审计 目标具有主观见之于 这个缺陷。 客观的性质，一定时间和空间范围内的审计 目标，受审计 二、审计主题 、权变因素与审计 目标 ：理论框架 发展过程 中的客观 内存规律所决定，决定审计运行 目标的 影响审计 目标的因素主要是审计需求 、审计供给和环 首先是审计 的社会性质 ，在不 同的社会制度下，审计的 目 境 因素 ，引入审计主题 ，将审计需求和审计供给统一于审 标必然不同；在 同样的社会性质下 ，由于审计体制或审计 计主题，同时，环境因素较为复杂，不同国家的环境因素不 方式不同，审计的运行 目标也不一样；审计运行 目标还取 同、不同组织的环境因素不同、不同时期的环境因素也不 决于审计本身的特征及其在经济监督中的地位和作用；审 同，所以，将环境因素归纳为权变因素。联系审计需求理 计运行 目标的规定还要考虑审计环境的发展变化，特别是 论，提出关于审计 目标影响因素的理论框架如图l所示。该 经济环境 的变革对审计提出的挑战。 图表示 的理论框架主要含义为 ：第一 ，自利和有限理性这 (二)区分审计主体讨论审计 目标 不同审计主体的审 两类人性假设产生了对信息审计和行为审计两类主题 ，但 计 目标研究，内部