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专题二 会计研究的不同方法与流派 授课教师:杨兴全 巴甫洛夫曾经说过：“初期的研究障碍，乃在于缺乏研究方法。无怪乎人们常说，科学是随着研究方法所获得的成就而前进的。研究方法每前进一步，我们就更提高一步，随之在我们面前也就开拓了一个充满着种种新鲜事物的、更辽阔的前景。因此，我们头等重要的任务乃是制定研究方法”。 会计研究方法是指会计研究过程中，研究人员在资料收集、论证分析、形成结论以及对结论的检验等步骤所运用的方法的总和。 一、归纳会计学派 归纳会计学派，就是以归纳法作为研究方法所形成的理论流派，由于纯粹的归纳法也被称为描述性方法，因而，归纳学派所形成的理论，也被称为描述性理论（description theory）。 归纳学派的共同之处是：研究者的出发点是实务或现存惯例，由于大量地接触实务现象，使他们自觉不自觉地对实务产生了较高程度的认同，因而，归纳学派的理论，最大限度地认可了现行实务或已有惯例，所提出的改进意见，都是对实务的局部改良。 一、归纳会计学派 以下一些是归纳学派的代表作： ⑴哈特菲尔德（Henry Hatfield）：《会计学──原理与问题》 (1927)； ⑵桑德斯（Sanders）、哈特菲尔德（Hatfield）、莫尔（Moor）：《论会计原则》（1938）； ⑶吉尔曼（Gilman）：《会计中的利润概念》 (1939)； ⑷佩顿（Paton）利特尔顿（Littletion）：《公司会计准则绪论》 (1940)； （5）格雷迪（Grady）《企业公认会计原则汇编》（1965） 演绎会计学派，就是以演绎法作为研究方法所形成的理论流派，演绎法强调从一般到具体。演绎学派的研究人员往往会认为，经由演绎法所形成的模式和方法，比实务中应用的方法“更好”，而要求实务朝着理论所预见的“更好的”方向发展。因此，这一学派也被称为“规范的演绎学派”（Normative deductive school），因为该学派总是要对实务提出一些规范性的建议或方法。与归纳法相比，演绎法的逻辑性和内在严密性都要强得多，可以形成较严密的理论框架或体系。 演绎学派的共同之处是：从少数几个会计学科最核心的概念出发，通过对这些概念的讨论和界定，来逐步构建会计学科的基本理论框架。 演绎会计学派的代表性文献有： 佩顿（Paton）：《会计理论──兼论公司的特殊问题》（Accounting Theory –With Special Reference to the Corporate Enterprise）(1922)； 爱德华兹（Edwards）与贝尔（Bell）：《企业收益的理论与计量》（The Theory and Measurement of Business Income）（1961）； 斯普罗斯（Sprouse）与：莫立茨（Moonitz）：《试论企业广泛适用的会计原则》（A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business Enterprises）（1962）； 财务会计准则委员会（FASB）：《财务会计概念结构》（Statement of Financial Accounting Concept, No. 1-6）（1978-1985） 三、实证会计学派 1、产生背景分析 财务为形成的理论如有效资本市场、投资组合理论、资本资产定价模型、套利定价理论等，对实证会计的产生起到了催生的作用。 实证会计产生的代表性文献 1968年，《会计研究杂志》第六卷刊发了鲍尔与布朗的“会计收益数据的经验评价”，同年贝弗在增刊中发表的“年度收益报告的信息含量”。 三、实证会计学派 2、实证会计研究方法的主要特征 ⑴价值中立。实证研究要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程之外，让经验数据来证实或证伪某一假说。通过这一思路所形成的实证会计理论，其内容是经验的（即是否存在某种经验规律），而非价值的或评价的。 ⑵强调可证伪性。 实证会计研究人员在确定所要研究的问题后，首先提出研究所需要依据的理论；然后，根据研究对象的特征，提出假说，并将假说模型化再运用取得的经验数据对假说进行检验。