煤矿安全生产专用设备投资额抵税及折旧扣除的财税处理.pdfVIP

投稿邮箱：wtosdjm@ 63.com ECONOMIC TRADE UPDATE 时代经贸ETU 煤矿安全生产专用设备投资额抵税及折 旧扣除的财税处理 彭志杰 （安阳鑫龙煤业(集团)有限责任公司，河南 安阳 455000） 【摘 要】煤炭企业作为基础能源工业在我国经济发展过程中举足轻重，需要投入巨额资金才能保证正常运行，对安全生产的要求很高，对设备的更新、保养 和维护都有特别要求，因此，国家出台了很多税收优惠政策，以支持煤炭行业的良性发展。本文梳理煤矿安全生产专用设备投入抵税和其折旧计提在近期的政 策变化，以给会计实务工作者以指导。 安全生产专用设备；投资抵税；折旧扣除；会计处理 【关键词】 国家历来重视煤炭行业安全生产投入的长效机制，为此，政 水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 部、国家税务总局、国家煤矿安全监察局等有关部门出台了一系 《企业所得税法实施条例》第一百条：企业所得税法第三十四条 列对煤矿企业安全生产费用的优惠政策，其中涉及安全生产专用 所称税额抵免，是指企业购置并实际使用 《环境保护专用设备企业所 设备投资额抵税及折旧扣除的财税处理内容较多，笔者结合煤矿 得税优惠目录》、 《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和 《安 财务多年工作经验，进行分析与探讨。 全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、 一、煤矿安全生产专用设备投入的政策规定及会计处理 安全生产等专用设备，其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税 《企业会计准则解释第3号》规定，高危行业企业按照国家规 额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 定提取的安全生产费用，应当计入相关产品的成本或当期损益， (二)安全生产专用设备投资额的确定 同时记入 “4301专项储备”科 目。 1、2008年度，安全生产专用设备投资额为含税购买价格 企业使用提取的安全生产费用时，属于费用性支出的，直接 根据 《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业 冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费用形成固定资产的， 所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产 应当通过 “在建工程”科 目归集所发生的支出，待安全项 目完工 专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》(财税[2008]48号)第 达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资 二条： “专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但 产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资 不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费 产在以后期间不再计提折旧。 用。”规定，煤矿企业购置并实际使用的安全生产专用设备，可按其 “专项储备”科 目期末余额在资产负债表所有者权益项下 含税价格的10%抵免当年的企业所得税应纳税额。 “减：库存股”和 “盈余公积”之间增设 “专项储备”项 目反 依上例，若业务发生在2008年度，经过纳税调整后，企业应 映。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。 纳税所得额为1000万元，企业所得税率25% 。企业除上例安全生 例：河南滨湖煤矿，安全费用提取标准为原煤产量每吨30 产设备投资经税务机关认定外，当年无其他安全生产专用设备投 元。该矿2009年6月原煤产量80,000吨。6月1日，购入一批需要安 资，且无其他税收优惠条件。 装的瓦斯安全监控系统硬件设备，该设备符合 《安全生产专用设 因为2008年该煤矿购买的瓦斯安全监控系统不能抵扣增值税 备企业所得税优惠 目录》，价款为1,000,000元，增值税进项税额