小议购进材料短缺与损耗的会计处理.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定 数额；超过部分不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企 业应纳税所得额时扣除。 税法对工资薪金的税前扣除强调了真实性原则（实际发 小议购进材料 生）和合理性原则。真实性原则不难理解，而对于合理性原则 如何把握，国税函［2009］3 号文件从五个方面进行了解释： 短缺与损耗的会计处理 ①企业制定了较为规范的员工工资薪金制度；②企业所制定 的工资薪金水平与行业或地区水平一致；③企业在一定时期 所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进 石家庄铁路职业技术学院 毛 婧 行的；④企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴 个人所得税义务；⑤有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税 实际成本法下，材料购进过程中发生短缺与损耗，要根据 款为目的。 损耗原因分别进行会计处理： 关于工资薪金支出如何扣除，目前税务理论界和实务界 1. 合理损耗。处理原则：按实收数量和总成本入账，提高 存在不同的观点。有学者认为，如同固定资产折旧一样，无论 单位成本，不另作账务处理。会计分录为：借：原材料，应交税 是本年计提的工资薪金还是实际支出的工资薪金，都未必全 费———应交增值税（进项税额）；贷：银行存款/应付票据等。 部影响当期损益。期末库存在产品、产成品均包含一定的工资 对于供应单位而言，货款尚未承付且未作账务处理时，填 成本，甚至“在建工程”科目也有本单位人员的工资成本。税法 写“拒绝付款理由书”，连同增值税专用发票发票联和抵扣联 对此不作分解，只要提取数超过实发数，一律作纳税调整。但 主动退还销货方，由销货方按实际数另开发票。借：原材料（实 在实务工作中，有税务稽查人员认为，税前允许扣除的合理的 际入库材料的实际成本），应交税费———应交增值税（进项税 工资薪金，是指合理的工资薪金计入当期损益的在当期直接 额）；贷：银行存款/其他货币资金/应付票据等。供应单位货款 扣除，计入固定资产、无形资产等资产成本的，通过折旧或摊 已经承付，或货款未付但已作账务处理时，应向当地税务机关 销扣除。 索取“进货退出或索取折让证明单”，将证明联转交销货方，由 在企业所得税申报上，企业发生的职工薪酬支出如果涉及 销货方开具红字增值税专用发票。借：原材料（实际入库材料 纳税调整的，在填写纳税申报表时，应当在《企业所得税年度 的实际成本）；贷：在途物资。借：应付账款（短缺材料的价税合 纳税申报表（A 类）》第 14 行“加：纳税调整增加额（填附表 计），应交税费———应交增值税（进项税额）（短缺材料负担的 三）”、第15 行“减：纳税调整减少额（填附表三）”填写。具体 增值税额）（红字）；贷：在途物资（短缺材料的采购成本）。 到附表三《纳税调整项目明细表》时，应当在“扣除类调整项 对于运输单位而言，填写“赔偿请求单”，就短缺部分的成 目”中填写，分别涉及第22 行（工资薪金支出）、第23 行（职工 本和增值税额向运输机构或过失人索赔。借：原材料（实际入 福利费支出）、第24 行（职工教育经费支出）、第25 行（工会经 库材料的实际成本）；贷：在途物资（实际入库材料的采购成 费支出）、第30 行（住房公积金）、第35 行（补充养老保险、补 本）。借：其他应收款（索赔短缺材料的价税合计）；贷：在途物 充医疗保险）。 资（短缺材料的采购成本），应交税费———应交增值税（进项税 企业财务人员在填写附表三时应当注意，第22 行“工资 额转出）（短缺材料负担的增值税额）。 薪金支出”金额应当根据“应付职工薪酬———工资”科目贷方 2. 自然灾害损耗。处理原则：经批准后，应当将减去残料 发生额直接填写：第1 列“账载金额”填报纳税人按照国家统 价值和过失人、保险公司赔款后的净损失计入营业外支出。借： 一会计制度计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴；第 待处理财产损溢———待处理流动资产损溢（短缺材料的实际 2 列“税收金额”填报纳税人