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新旧企业会计准则转换中各科目余额的结转 随着新企业会计准则的进一步推进，越来越多的企业开 具体转换时，可根据以下办法完成科目的转换： 始实行新的企业会计准则。但笔者在工作中发现，很多企业 (1)短期投资。企业应当根据新企业会计准则的划分标准 在进行新旧企业会计准则转换时，对各科目余额结转的处理 将其重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。按照 不够准确。笔者以报表项目作为主线，对工业企业核算中， 首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准 新旧企业会计准则转换中各科目余额结转时的处理方法做一 备”科目转入“交易性金融资产(或可供出售金融资产)一成 说明，以期能对企业实施新企业会计准则有所帮助。 本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调 整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。 一、资产类项目 (2)长期股权投资。新企业会计准则虽仍设置了“长期股 1、货币资金。新企业会计准则中“现金”科目已变化 权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有了 为“库存现金”科目，银行存款、其他货币资金不变。核算 根本性的变化，另外新企业会计准则还设置了“交易性金融 内容与原制度相应科目的核算内容基本相同，余额直接结转 资产”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应对“长 新科目即可。 期股权投资”科目的余额进行分析。 2、短期投资和长期投资。原投资准则规范了各种类型 对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期 投资的核算，包括短期投资、长期债权性投资及长期股权性 股权投资一股权投资差额”科目余额全额冲销，并相应调整 投资。新企业会计准则取消了“短期投资”科目，《企业会计 “盈余公积”和“年初未分配利润”科目，“长期股权投资一 准则第2号一长期股权投资》仅规范长期权益性投资，包括 投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长 对子公司、联营企业、合营企业的投资，以及投资企业对被 期股权投资一投资成本”科目。 投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有 对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长 报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，而短期投资 期股权投资一股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并 和长期债权投资则由((企业会计准则第22号一金融工具确认相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；“长期股 和计量》来规范。因此，关于投资的变化还是较大的，涉及 权投资一投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以 了核算内容的重分类以及具体账务处理的变化。故要想完成 及“长期股权投资一股权投资差额”科目的借方余额一并转 科目余额的转换，首先要对原来的投资按照新企业会计准则 入“长期股权投资一投资成本”科目’。 的要求对其进行重分类调整，从总体上看，新企业会计准则 对合营企业、联营企业的长期股权投资，“长期股权投 对投资分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 资一股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调” 融资产(具体分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且 “盈余公积”和“年初未分配利润”科目；“长期股权投资一 其变动计入当期损益的金融资产，都归入“交易性金融资产” 投资成本”科目余额以及“长期股权投资一股权投资差额” 科目中核算)；持有至到期投资(在“持有至到期投资”科目 科目的借方余额一并转入“长期股权投资一投资成本”科目， 中核算)；可供出售金融资产(在“可供出售金融资产”科目 “长期股权投资一损益调整、股权投资准备”科目余额直接 中核算)；长期股权投资(在“长期股权投资”科目中核算)。 结转即可。 2007 31 万方数据 11．财务