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财会天地 权责发生制视角下高校会计信息披露探析 湘南学院财务处 雷小凤 摘要：随着我国高等教育事业的发展，政府部门、银行或其他非银行金融机构、捐赠人和学术机 构等高校利益相关者迫切需要了解相关的会计信息。因而，如何全面而又有层次地披露高等学校 会计信息，反映单位真实的财务状况和经营成果，为利益相关者对学校的发展和运行做出正确决 策提供依据。 关键词：权责发生制 会计信息披露 高校 基金项目：湖南学院科研基金资助项目（2010Y50） 会计信息披露是指单位通过披露文件，向广大投资者、债 二、企业和上市公司会计信息披露解析 权人及其他信息使用者披露单位财务状况、经营成果、现金流 企业披露的会计信息是投资者决策的最有效的信息来源。 量等诸多对决策有用的信息，以确保会计信息的质量成为保证 企业和上市公司会计信息披露目前执行《证券法》、《公司 证券市场有效性的核心。随着我国高等教育事业的发展，高校 法》，并利用会计准则和审计准则使企业会计信息披露真实、 利益相关者发生了重大的变化，主要有：校内部的管理者、教 可靠，同时规范了会计师事务所和审计师事务所的运作，发挥 职员工和学生；政府部门；银行或其他非银行金融机构；捐赠 其监督作用，确保信息披露的真实性、合法性及完整性。 人及校友、学术机构等关心和支持高校的其他利益相关者。利 企业会计信息披露的内容包括会计目标的主体和会计目标 益相关者都需要了解相关的会计信息，如何全面而又有层次地 的客体两部分。会计目标主体包含使用会计信息主体和提供会 披露高等学校会计信息，反映单位的财务状况和经营成果，为 计信息主体两方面，即为“谁需要会计信息”和为“谁能提供 高校管理层和相关职能部门对高校的发展和运行做出正确决策 会计信息”。会计目标的客体。即“需要什么会计信息”，亦 提供依据。高等学校会计制度由收付实现制向修正的权责发生 包含会计信息的种类和质量两方面，前者根据受托责任的需 制过渡，那么在权责发生制视角下披露高校会计信息是我们值 要，可分为有关经济效益和社会效益的两个种类的会计信息， 得研究的课题。 后者为保证会计信息对各委托者和受托者的有用性、应符合相 一、收付实现制与权责发生制的比较 关性、可靠性和合法性几个主要的会计信息质量特征。 收付实现制：又称现金制，是以款项的实际收付为标准来 会计信息披露过程中普遍存在信息失真、不充分、不及时、 处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处 变相操作利润等问题，学者们都进行了分析并提出相应的对策， 理基础。主要有以下三方面优点：① 收付实现制单纯以现金 主要有完善的会计准则体系、监管体系、会计信息披露规范体 收付为计量依据，操作简单，会计人员不需要经过复杂和系统 系、内在机制、效率与公平、自愿与强制性披露及改进会计报表 的培训即可掌握；② 收付实现制基础上的高校会计结果容易 内容等, 使会计信息保证其应有的相关性和可靠性。 理解，对于高校管理部门和教职工等非会计专业人员来说更实 三、国外高校会计信息披露的特征分析 用；③ 收付实现制的会计决算报表与现金收支是同时进行的， 美国高校会计核算主要使用“基金会计”模式，“基金会 能够及时准确地提供现金流信息。但收付实现制不能有效说明 计”是以权责发生制为基础，将收到的各类资源按照提供者限 高等院校的长短期负债情况，不计算折旧费用，成本核算不准 定的用途分为几类基金，每类基金账户各自独立，分别登记收 确，资产负债表和收支结余表不真实,提供的财务信息有限，