国有企业应收账款内部审计实施方案浅探.pdfVIP

国有企业应收账款 内部审计实施方案浅探 朱义杰 摘 要：在当前经营环境下，国有企业已认识到对应收账款加强内部控制，提升应收账款质量的重要性。内部审计也 应根据企业的需求，以自己特有的风险评估，确定审计 目标、方法和标准，持续有效的深化对应收账款进行监管，以最大 限度的降低应收账款风险，提高企业管理水平和经济效益。本文根据某企业实例，浅析应收账款审计的实施方案。 关键词：国有企业；应收账款；内部审计；实施方案 在审计实务中，应收账款审计多以其存在性、坏账准备计 适时申报核销；第三类应收账款中锁定部分，根据每一客户实 提的准确性、界定是否属于 “不 良资产”为重点，以函证、计 际情况，将核对、回收工作与业务员考核直接挂钩，加大核对 算、账龄分析为主要审计方法。审计人员向被审计企业索取应 催收力度；对第三类 中锁定部分外的正常业务、第四类应收账 收账款明细账、余额表、账龄分析表等资料。根据一定样本量 款应加强管控，在扩大销售的基础上，遵循管理制度，操作流 寄发询证函或采取替代程序确认应收账款余额，根据账龄分析 程，执行信用控制，严格控制应收账款的规模膨胀，降低其转 表测试坏账准备金。受审计成本、审计时间等刚性因素的限制， 变为坏账的可能，这一类应收账款也是企业 目前的主要管理 目 审计人员很少对被审计单位的应收账款管理工作进行全面分析， 标和审计对象。 不能对应收账款规模膨胀、及时有效收回予 以重视并提出解决 三、应收账款风险评估 方案。审计建议多局限于提出 “加强应收账款管理”、 “加大催 经过对应收账款的梳理，对形成问题应收账款的原因进行 讨力度、避免经营风险”、 “加速资金周转”等笼统的、缺乏操 风险评估。 作性的口号性建议。 第一步，识别经营行为的主要风险，主要表现为余额确认 笔者认为，为提高应收账款资产质量，公司应根据实际情 风险、信用控制风险及财务核算风险； 况对应收账款进行梳理 ，通过风险评估找出关键控制点，完善 第二步，追踪风险来源 ，其中： 制度及流程，加强应收账款 内部管控。审计人员在常规审计的 1、余额确认风险主要来源于：制度上对发函范围、周期、 基础上，针对性的增加符合企业实际情况的应收账款对账、信 标准不明确；回函分析要求缺失；移交标准不明确等。具体操 控管理及退换货管理几方面的审计指标，促使企业内部管理体 作是否按规定进行发 函、对账；是否取得有法律效力的回率； 系的加快完善，不断改进企业内部管控。 回函差异是否进行分析；应收账款移交是否经移交人 、接受人 现以某国有企业实际情况为例，对其应收账款内部审计的 及客户三方确认等关键控制点 ； 实施方案进行简单探讨。 2、信用控制风险具体落实到：客户基础资料收集；是否合 一 、 案例背景 理的授予客户信用额度、信用期限；超信审批、超信制约等易 某国有制药企业 ，历史上经过多次合并、重组、改制， 产生舞弊的控制点是否得到制约； 2009年末公司应收账款余额近4．5亿元，占公司资产总额的 3、财务核算风险来源于：业务与财务衔接不及时，账务未 40％以上，其中三年以上的历史老账近 3．7亿 ，占应收账款余 及时处理，如退货换货、破损短缺、促销返利费用未及时确认 额的80％以上。且近两年应收账款占到了年销售收入的 15％ 以 并核算等方面。 上，要远大于其他可 比上市公司应收账款所 占比例。虽然公司 第三步，风险衡量，根据这些风险对企业影响的重要性和 早已在销售部门中设立信控岗位，对客户进行了信用授信管理， 在长短期发生的可能性 ，对其进行排序。 但实际执行不力，应收账款超期、超限现象严重。 通过风险评估，明确公司应收账款的各项风险控制点。公 二、应收账款现状梳理 司