视同销售业务增值税会计与税务处理差异研究.pdfVIP

Practice Analysis 实务解读 视同销售业务增值税会计 与税务处理差异研究 ◎文/刘哨东 摘 要 ：如何按照新《企业会计准则》和《增值税暂行条 （二）销售代销货物 例》的规定，正确理解和掌握企业视同销售业务的会计及税务 作为代销中的受托方采取收取手续费的方式代销商品，受 处理，成为会计等专业在校学生和正在从事会计、税务等工作 托方在商品销售后会计上不确认收入，而是按双方合同或协议 人员十分棘手的问题，本文就视同销售行为在增值税会计及税 约定的方法计算确定的手续费确认收入。税法处理；受托方在 务处理的差异通过案例加以剖析。 售出商品时发生纳税义务，按实际售价计算销项税额，受托方 关键词 ：视同销售；增值税；会计处理；税务处理 取得委托方开具的增值税发票时，可以抵扣进项税额，受托方 收取的代销手续费应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。 一、视同销售的含义及内容 案例2：某商场接受大象童装厂代销童装500套，委托方 在企业经营活动中经常发生这样的事项：将自产或购买的 规定含税代销为每套 117 元，代销手续费为不含税代销额的 货物用于在建工程、集体福利、职工奖励、捐赠、利润分配、 6%。分析：商场在售出童装时不确认收入，但按税法政策已产 抵债、进行投资及非货币性资产交换等，一方面减少了企业的 生了增值税纳税义务，按照不含税售价计算销项税；在收到大 货物，另一方面这些事项又不是典型意义上的销售行为，对此 象童装厂开具的增值税专用发票时可以抵扣进项税。商场计算 类事项如何进行会计处理尚无定论。笔者认为：所谓视同销 代销手续费时确认为“其他业务收入”并按5%计算确认营业 售，就是作为业务本身不是销售，但纳税时按税法规定要视同 税。商场在售出童装时按规定涉及到增值税的账务处理如下： 正常销售一样计算纳税，视同销售是税法概念，而不是会计概 借：应收账款（或银行存款）5.85万 念。根据《增值税暂行条例》第四条规定，下列所分析的八种 贷：应付账款 5万 行为应该确定为视同销售行为，均要征收增值税。 应交税费-应交增值税（销项税额） 0.85万 （三）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售 二、视同销售行为增值税会计处理与税务处理差异 在此销售行为中总分机构会计上只有一个法人，实行统 （一）将货物交付他人代销 一核算，总分机构之间移送货物等于货物在同一个企业内部移 将货物交付他人代销，作为代销中的委托方采取收取手续 送，商品所有权并没有转移，不确认收入。税法规定：总分机 费的方式代销商品，委托方在发出商品时不应确认销售商品收 构（不在同一县市）之间移送货物用于销售在货物移送当天产 入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入； 生纳税义务确认当期销项税额。 委托方纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的 案例3：甲总公司将一批钢材运往外县乙分公司用于销售 较早者。 （总分机构实行统一核算），成本价 120，000 元，市场价格 案例1：某平板电脑厂委托某超市代销电脑1000台，每台 160，000元，增值税率17%。分析：甲公司将一批钢材运往乙 不含税售价 3000 元，税率为 17%。月末收到代销清单，已售