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盈余管理动因与手段分析 一、盈余管理定义简要回顾 企业盈余从经济学角度是指企业财富的增加，即投入资源的价值小于产出的价值；从会计学的角度是指期末净资产大于期初净资产的差额。由于产生差额的原因往往是企业经营获得利润，所以人们也常常把利润作为盈余看待。企业盈余管理出现在19世纪，是从早期创造性会计（Creating accounting）演变而来的。最初表现为利润平滑（Income smoothing），后来则是秘密准备(Secret reserver)。随着会计准则和会计法规的不断完善，在国内外逐步形成了盈余管理的理论与事务。 加拿大会计学者思考特（Scott）认为盈余管理是企业管理人员在会计政策选择时选择使企业价值最大化的会计政策。美国著名会计学者富柏（Schippes）在“盈余管理的评论”（1989）一文中认为，盈余管理是企业管理人员为了获取私利，从而有目的的干预对外财务会计报告的一种管理行为，称为“披露管理”（disclosure management）。 美国哈佛大学教授赫雷（Hearly）与美国印第安那大学倭林(Wahlen)在1999年认为，盈余管理就是企业管理当局为了自身利益在编制公司财务会计报告和进行业务交易时，主观上判断选择有利于企业的会计政策和方法、变更会计估计、安排交易发生的时间和方式以期改变报告披露的内容与事实。在信息的不对称和披露不完全的条件下，误导公司报表