审计学(第08章 审计计划).ppt

（三）对审计过程识别出的错报的考虑（P164） 1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报； 2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。 3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。 （四）错报的沟通和更正（P164） 1.及时沟通错报的必要性 及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。 2.管理层更正错报可以降低错报的累积影响管理层更正所有错报(包括注册会计师通报的错报)，能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。 （五）评价未更正错报的影响（P164） 1. 未更正错报定义 2. 对重要性作出修改 3. 考虑审计程序的性质、时间安排和范围的适当性 4. 考虑某一单项错报 5.定性评估错报是否重大 九、审计风险的运用（P） 审计风险＝重大错报风险×检查风险 （一）审计风险（Audit Risk ,简称AR） 财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（P157第6段） 1.广义的AR包括误拒风险（α风险）和误受风险（β风险），CPA一般只考虑误受风险。 2.只要接受委托，客观上必然存在审计风险。 3.CPA要把客观上存在的审计风险降低到可接受的审计风险（或称期望审计风险，通常为5%或以下）。 4.合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于 100%。 5.可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。但必须注意，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。 （P157第6段） （二）重大错报风险（Risk of Material Misstatement 简称RMM） 　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。(重大错报风险取决于被审计单位及其环境，CPA只能评价出其评估水平，但不可能控制其实际水平) 1.两个层次的重大错报风险（1）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关。（P157倒数第2段）（2）注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。（P158第2段） 2.固有风险（Inherent Risk，缩写为IR）和控制风险（Control Risk，缩写为CR）  认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 　　固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。　 由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估。(P158第8段) （三）检查风险（Detection Risk，缩写为DR）　　 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。(审计程序设计的越合理，执行的越有效，检查风险越低，CPA可以控制其实际水平。) 可接受的审计风险 . 评估的重大错报风险 可接受的检查风险= 实 施 阶 段 重大错报风险 审计风险 (评估实际水平) (可接受) 检查风险 (确定可接受水平) 设计审计程序