审计学(第08章 审计抽样).ppt

* 第 *页 NANJING UNIVERSITY OF FINANCE ECONOMICS 本章讲解内容 一、审计抽样的定义 二、抽样风险与非抽样风险 三、审计抽样的种类 四、审计抽样的过程 一、审计抽样的定义 1.概念：审计抽样(即抽样)，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 2.特征：①对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； ②所有抽样单元都有被选取的机会； ③审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 3.适用范围 ①风险评估程序通常不涉及审计抽样；(P137倒数第3段) ②当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试； (P137倒数第2段) ③在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。 (P137倒数第1段) 二、抽样风险与非抽样风险 1.抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。 （ P138） 审计发票复核的有效性时，在从总体1000中选取的 100 个样本项目中发现2个偏差，推断总体偏差率为2%左右，由此认为控制运行有效。实际上，该总体的实际偏差率为8%，该控制并未有效运行。而认为控制运行有效，将减少实质性程序，将降低审计效果。 （1）信赖过度风险：CPA推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。(控制测试中) 审计发票复核的有效性时， 在从总体1000中选取的 100 个样本项目中发现8个偏差，推断总体偏差率为8%左右，由此认为控制未有效运行。实际上，该总体的实际偏差率为2%，该控制运行是有效的。而认为控制未有效运行，将增加实质性程序，将降低审计效率。 （2）信赖不足风险：CPA推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。（控制测试中） 审计总额为1000万元的应收账款时，重要性水平确定为100万元，抽样50%，样本测试后发现10万元错报，推断总体存在20万元左右错报（实际上总体存在120万错报），通常会停止抽样，并根据样本结果得出应收账款不存在重大错报的结论，降低了审计效果。 （3）误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 （细节测试中） （4）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 （细节测试中） 审计总额为1000万元应收账款时，重要性水平确定为100万元，抽样50%，样本测试后发现50万元错报，推断总体存在100万元左右错报（实际上总体只存在60万元的错报），通常会扩大细节测试的范围，最终会得出恰当的结论，降低了审计效率。 误受风险 误拒风险 细节测试 信赖过度风险 信赖不足风险 控制测试 采伪风险 (影响效果,CPA更关注) 弃真风险 (影响效率) 测试种类 抽样风险对审计工作的影响 只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。（P138倒数第1段） 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。（P138倒数第1段） 如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。（P138倒数第1段） 2.非抽样风险 非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。 可能导致非抽样风险的原因： ①注册会计师选择的总体不适合于测试目标； ②注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报； ③注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序； ④注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。 ⑤其他原因 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。（补充）　　 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。 虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。 注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。 【例1:判断】注册会计师采用任何一种抽样方法都不能量化抽样风险和非抽样风险。（ ） 【答案】× 三、审计抽样的种类 (一)