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第六章 审计基本理论与基本方法 本章内容 第一节 审计模式 第二节 审计目标与管理层认定 第三节 审计证据、审计程序与审计工作底稿 第四节 审计重要性与审计风险 第六章 审计基本理论与基本方法 第一节 审计模式（P187） 审计模式：就是以某种具体审计导向为指引，确定审计重点、范围和取证方法。 一、账项导向审计模式 二、制度导向审计模式 三、风险导向审计模式 第六章 审计基本理论与基本方法 一、账项导向审计模式 1、审计方法特点：详细审计、顺查法、审计重点在于查错防弊 优点：逻辑严密，无遗漏。 缺点：工作量大，没有重点，效率低 2、适用范围：业务简单的小规模企业 业务简单的小规模企业的特征 （1）业务不多——可以详查 （2）业务简单——造假多局限于账务处理，同时财务人员素质低，业务和会计处理容易出错。 注意：账项导向审计模式并非忽视账实相符的核查 第六章 审计基本理论与基本方法 二、制度导向审计模式（20世纪40年代起） 1、特点： （1）在审查评价内部控制制度的基础上，重点审查内控薄弱的业务。 （2）统计抽样取代单纯判断性和任意性的抽样。 （3）效率较高 2、缺陷： 假设被审单位管理层也希望建立能防止和揭露错误舞弊的内部控制制度（即管理层是诚信的，不希望会计舞弊） 第六章 审计基本理论与基本方法 二、制度导向审计模式（20世纪40年代起） 现实情况： （1）很多管理层并不诚信； （2）内部控制存在固有局限性： a.执行人员的粗心大意和判断失误使内控失效； b.员工串通舞弊； c.管理层凌驾于内控之上而蓄意造假 在管理层蓄意造假的情况下，检查内部控制无法发现刻意隐瞒的舞弊造假行为 第六章 审计基本理论与基本方法 三、风险导向审计模式（防范审计风险） 背景：注册会计师被起诉的案例增多。 1、特点：立足于对审计风险进行系统的分析和评价，以此为出发点，制定恰当的审计策略和多样化审计计划，将风险考虑贯穿始终。 2、对被审计单位的诚信假设：合理的职业怀疑 3、审计风险模型 审计风险=重大错报风险×检查风险 =固有风险×控制风险×检查风险 第六章 审计基本理论与基本方法 三、风险导向审计模式（防范审计风险） 固有风险（故意或非故意的错报的可能性） 如涉及计算复杂、会计业务复杂、有大量估计，技术进步导致产品设备陈旧，流动资金匮乏、处于夕阳行业、管理层受到较大的外在压力等。 通俗地讲：做得不好只好撒谎，业务复杂容易错误。 控制风险——内部控制不是万能的。 检查风险：错报查不出来的可能性 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 说明：固有风险与控制风险不可分割地交织在一起，合称为重大错报风险 ，可接受的检查风险与重大错报风险的评估结果成反向变动的关系。 第六章 审计基本理论与基本方法 说明： 当前审计的主流模式是风险导向审计，风险导向审计不是对账项导向审计和制度导向审计的否定，而是其继承和发展。 第六章 审计基本理论与基本方法 第二节 审计目标与管理层认定 一、审计目标 （一）审计的总目标 1、审计总目标的演变 （1）详细审计阶段——查错防弊 （2）资产负债表审计阶段—判断偿债能力 （3）财务报表审计阶段——判断报表的合法性和公允性（即可信性） 2、审计的总目标： （1）合法性——符合会计准则和会计制度的规定（局部合规） （2）公允性——真实反映经济实质，与注册会计师所了解到的被审单位及其环境的相关企情况一致（整体合理） 第六章 审计基本理论与基本方法 第二节 审计目标与管理层认定 一、审计目标 （二）审计的前提与管理层的认定 1、注册会计师审计工作的前提： 被审单位的管理层认可与财务报表相关的责任，这些责任之一就是按照适用的会计准则和会计制度编制财务报表，并使其公允反映。 管理层声明已经做到这一点，就意味着在财务报表编制过程中要做出了一系列的合理的认定。 注册会计师的审计就是收集审计证据来判断管理层的认定是否正确。 第六章 审计基本理论与基本方法 第二节 审计目标与管理层认定 一、审计目标 （二）审计的前提与管理层的认定 问题：什么是管理层的认定？管理层在报表的编制过程中有哪些认定？ 认定是指管理层对财务报表中做出的明确或隐含的表达 2、管理层认定的类别 2、管理层认定的类别 (1)与各类交易和事项相关的认定（交易初始记录相关的） 发生:记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有—据实记录 完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录； 准确性:相关金额恰当 截止:交易和事项已记录于正确的会计期间； 分类:交易和事项已记录于恰当的账户。 被审计单位：冰爽饮料股份有限公司 被审计单位：冰爽饮料股份有限公司 2、管理层认定的类别 （2）与期末帐户余额相关的认定 存 在:记录的