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2013年《中级会计实务》第八章基础讲义 第八章 资产减值 　　第一节 资产减值的概述 一、资产减值的概念及其范围 　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。　　本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。　　【例题1?多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（ ）。　　A.存货 　　B.固定资产　　C.持有至到期投资 　　D.商誉　　【答案】AC　　【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。　　二、资产可能发生减值的迹象 　　原则：（1）公允价值下降；（2）未来现金流量现值下降。　　企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 　　【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 　第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定 　　一、资产可收回金额计量的基本要求 　　 在估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产为基础,如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。　　 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：　　 第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。　　 第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。　　 第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。　　 确定资产可收回金额如下图所示：　　 　　 【例题2?判断题】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。（ ）　　 【答案】×　　 【解析】应按两者较高者确定。 　　 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定 　　 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。　　 如何确定资产的公允价值？　　 （1）销售协议价格　　 （2）资产的市场价格（买方出价）　　 （3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格　　 如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 　　 三、资产预计未来现金流量现值的确定 　　 资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值,主要应当综合题考虑以下因素:（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。　　 （一）资产未来现金流量的预计　　 1.预计资产未来现金流量的基础　　 建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。　　 2.预计资产未来现金流量应当包括的内容　　 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；　　 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；　　 【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。　　 （3）资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。　　 每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出　　 【例题3】甲公司管理层2012年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：　　 单位：万元 项目 2013年 2014年 2015年 产品W销售收入 1000 900 800 上年销售产品W产生应收账款本年收回 0 50 80 本年销售产品W产生应收账款将于下年收回 50 80 0 购买生产产品W的材料支付现金 500 450 400 以现金支付职工薪酬 200 190 150 其他现金支出 120 110 90 处置生产线净现金流入 50