“甲供材料”税收与会计处理.docVIP

“甲供材料”税收与会计 2007-9-26 9:10:00一、“甲供材料” 普遍性的原因及现状分析 ?????? 据调研：建筑施工单位与基本建设单位在合同签订时一般采取“包工包料”与“包工不包料”两种形式，尤其房地产开发企业和业主厂房建设过程中，大多采取包工不包料形式，即由基本建设单位提供主要建筑材料，施工单位仅投入人工及部分材料费，在实际工作中存在税务机关对甲供材料行为的房地产开发企业和厂房建设业主补税，甚至要求建筑施工单位按包工包料全额开具发票给甲方入账，也有存在建筑施工单位仅按照不包括“甲供材料”的施工劳务为计税依据申报缴纳建安营业税。实践中还有很多采取包工不包料的方式建造厂房企业问，如承包给无资质的工程队，其营业税由企业负担，该税金又该如何处理？如此种种，一直困扰税企双方，其原因主要源于税收政策和会计处理模糊所致。本文对甲供材料有关的税收和会计问题进行全面梳理，供基层税务人员和广大纳税人参考把脉。 ?????? 房地产开发企业从材料质量和成本、效益角度出发，防止建筑施工单位在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉，从现实中还有一层更深的原因，一些房地产开发企业在材料管理上存在一些问题，如材料发票取得基本上以白条入账，在财务处理存在多结转房地产开发成本，作为调节房地产开发企业利润空间，减少所得税等税收，一般甲供材料占商品房建造成本的30%-40%。 ???????? 业主厂房建设中亦采用“包工不包料”的原因是， 这类企业厂房建设也从材料质量和成本角度出发，防止建筑施工单位从材料上偷工减料，从现实中还有一层更深的原因，一些业主想少负担建筑材料的营业税及附加，尽量缩小厂房成本，少缴一些每年的房产税，达到缓解资金压力和少缴有关税费的目的。 ?????? 作为建筑施工单位面对包工不包料方式，为了缓解资金压力和达到少缴税费的目的，亦乐于接受，往往在缴税或开要时不愿提供真实情况，不把甲供材料全部并入计税总额缴纳营业税费。税务机关面对包工不包料方式，虽然采取相应的措施来堵塞甲供材料税收方面的漏洞，但苦于真实信息的难于取得和监控手段的落后，致使相关各方的税源流失。 二、? “甲供材料”会计处理技巧 ????????? “甲供材料”会计处理技巧通过下面两个案例来分析。 ?????????? 案例一：某公司对一生产车间进行改造，生产厂房固定资产原值为230万元，已经计提折旧160万元。公司准备采取包工不包料形式，将工程承包给一建筑公司，也就是说，该公司负责购买工程所需的建筑材料，只付给建筑公司改造过程中的施工劳务费用。预计该公司需要购买建筑材料100万元，需要支付建筑公司劳务费用65万元。公司将以100万元建筑材料发票和65万元建筑安装劳务发票入账处理。 ??????? 但目前存在一个问题：主管税务机关认为，该公司不能以100万元发票入账，而应该要求建筑公司开具165万元发票给公司入账。理由是，按照营业税相关税法规定，建筑公司应该按工程总造价纳税。但如果建筑公司开具165万元发票给我该公司，而双方实际结算金额只有65万元，该公司该如何进行会计处理，建筑公司又该如何处理呢？ ??????? 这个问题在会计和税务的实务工作中，是一个比较普遍的问题。问题的症结就在于没有正确处理好税法规定与会计制度规定的差异。 ??????? 首先，我们来看税法规定。对于“甲供材料”即采取包工不包料这种形式承包建筑安装工程征收营业税的处理，税务机关的意见是正确的。《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。所以，建筑公司应该按照建筑工程工料金额合计数165万元缴纳营业税及相关税费，应纳营业税费为54450元（1650000×3.3％）。 但是，税务机关要求建筑公司开具165万元发票，并要求该公司只能以建筑安装发票入账的做法是缺乏税法依据的。建筑安装工程采取包工不包料的形式，现实中是允许的，且广泛存在，也符合双方的利益要求。对此，营业税相关法规只要求纳税人按照规定的计税依据纳税，并没有要求纳税人要按计税依据开具发票的规定。双方可以按照合同约定的事项进行会计处理。 ?????? 该公司会计处理如下： 生产厂房改造时， 借：固定资产清理??? 700000 累计折旧??????? 1600000 贷：固定资产?????????? 2300000。 支付建筑材料款和建筑公司价款时， 借：固定资产清理1650000 　 贷：银行存款????? 1650000。 工程完工后， 借：固定资产????? 2350000 　贷：固定资产清理????? 2350000。 建筑公司账务处理如下：开具65万元发票并取得建筑劳务收入时， 借：银行存款??? 6