第二节 外商投资企业和外国企业所得税的税收筹划案例.docVIP

第二节 外商投资企业和外国企业所得税的税收筹划案例 案例：1 一、案例名称：外商投资公司合理分配有关费用可节税 二、案例适用：第五章第二节 “外商投资企业和外国企业所得税的税收筹划” 三、案例来源：无忧会计网 四、案例内容： 目前，我国有一大批外商投资公司，它们主要从事投资业务，本身不直接从事生产活动主要承担对自己投资的公司的管理任务，从而产生了大量管理费用，如何合理合法地优化企业集团财务结构，降低企业整体税负，就成了投资公司所关注的主要问题。 [案例]一家外商投资公司投资了两家子公司，A公司（50％控股）和B公司（100％控股）。为了高效地运作，直接控制下属两家企业。该外商投资公司的职能主要包括市场开发、技术革新、人员培训、外界协调、投资及财务规划等。在实行集中管理的过程中，该公司发生了大量的管理费用。由于公司除了进行管理工作外，不从事其他营业活动，因此，公司没有收入可以弥补其发生的大量管理费用，其经营状况一直亏损，而其两个子公司由于不承担上述费用，其利润很高，相应的所得税税负很重，对于公司和其两个子公司整体而言，由于收入和费用不配比，造成整体税负的增加。 为了直观地说明这点，我们以下面的假设条件说明该外商投资公司在其相关费用分摊前和分摊后的情况。为了计算方便，我们假设该公司所得税率为30％，A、B公司为生产性企业且在经济特区，其享受15％的优惠税率。该公司发生的费用为6000万元，没有应税收入，其应缴所得税为0. 子公司A的应税收人为1亿元，费用5000万元，应缴所得税为750万元[（10000－5000）×15％]； 子公司B应税收入为1亿元，费用4000万元，应缴所得税为900万元[（10000－4000）×15％]，整体合计应缴所得税为1650万元。 假设外商投资公司的费用6000万元全部为A、B公司的业务所发生，所以该公司按股权比例分配给A、B公司。 A公司的费用为7000万元（5000＋6000×50／150），其应缴所得税450万元[（10000－7000）×15％]； B公司的费用为8000万元（4000＋6000×100／150），其应缴所得税300万元[（10000－8000）×15％]，整体合计应缴所得税750万元，比分摊前大大减少。 显而易见，如果外商投资公司能将全部费用分摊到其子公司，将会最大限度地降低整体税负。但是根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，企业不得列支向其关联企业支付的管理费用。 《外商投资企业所得税法》规定，外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用。因此，外商投资公司向其A、B子公司分摊费用要符合国家对关联企业之间往来的规定。换句话说，外商投资公司与其子公司都是独立的法人，其财务核算也应遵循不同会计主体的收入分配及费用归结的原则，外商投资公司直接地、机械地将其费用分摊到其子公司既不合法，也不合理。那么如何进行筹划呢？ 五、筹划分析： 外商投资公司发生的管理费用可分为以下两种：直接费用和间接费用。直接费用主要指可以直接确定服务对象的费用，如外部培训费、广告费、差旅费和通讯费等。对于这种费用只要符合以下两点就可以直接在其子公司列支： 1.由外部具体单位直接向子公司提供直接服务（当然要符合相应的法律和财会规定，如直接签订合同、直接结算等）。 2.由外部具体单位直接向子公司提供发票且发票的抬头为对应的子公司。 但是，对于外商投资公司来说，大部分管理费用是间接费用，即无法直接区分服务对象的费用，如技术研究开发费、市场调研费、内部培训费、产品推销费及交际应酬费等。 我们设计外商投资公司可以通过向其子公司收取“专项技术服务费”的方式分配一部分上述间接费用，即该公司按照实际发生的管理和咨询服务费用（可再加一定的利润率）向其子公司收取专项技术服务费。采用这种安排，该公司需要与其子公司签订符合独立企业原则的服务协议，以备税务机关的确认和审查。该公司在收取其子公司的服务费时，需向其子公司开具服务发票，作为其子公司税前可抵扣费用的凭证，当然，外商投资公司还需要对服务费收入缴纳5％的营业税。 由于这种安排，外商投资公司可以合法、合理地将大部分间接费用在其子公司的所得税前列支，因此即便付出营业税的代价，就其整个集团的税负而言，其税负大大降低。当然，这种安排要掌握一个适度的界限，若公司分配的间接费用过大，则公司将会盈利，因其在税收上是非生产性企业，不能享受优惠税率（如15％）和优惠期（如两免三减半），其要按30％缴纳所得税，这样整体税负反而会加大。理论上，企业经过测算，可以找到一个较佳的分配比例。 以此思路我们修正上面假设条件如下：我们假设外商投资公司可将其