__第章收入、费用和利润.ppt

* * * * * * * * * * * * * * 资产负债表债务法下核算所得税的一般程序 资产、负债 账面价值 资产、负债 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 递延所得税负债 递延所得税资产 所得税费用 五、所得税会计核算 （一）所得税费用的确认和计量 所得税费用 ＝当期所得税费用＋递延所得税费用 递延所得税费用（收益） ＝递延所得税负债增加（期末-期初） －递延所得税资产增加（期末-期初） （二）所得税会计处理 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费（税收） 递延所得税负债 例：甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2600000 2000000 600000 存货 2000000 预计负债 1000000 0 1000000 总计 600000 3000000 甲公司年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为0 假定该企业适用的所得税税率为25％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。 应确认递延所得税资产 ＝300万×25％＝75万元 应确认递延所得税负债 ＝60万×25％＝15万元 应交所得税 ＝1000万×25％＝250万元 所得税费用 =250+（15-0）-（75-0）=190 20×6年： 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税费用 1900000 递延所得税资产 750000 贷：应交税费－应交所得税 2500000 递延所得税负债 150000 20×7年资产负债表中部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2800000 3800000 1000000 存货 预计负债 600000 0 600000 无形资产 2000000 0 2000000 总计 2000000 1600000 已知20×7年甲公司资产负债表中账面价值同计税 基础存在差异的项目如下，则2007年应确认的递延 所得税资产和负债为多少？ 分析： 1.期末应纳税暂时性差异 200万 期末递延所得税负债(200×25%) 50 期初递延所得税负债 15 递延所得税负债增加 35 2.期末可抵扣暂时性差异160万 期末递延所得税资产(160×25%) 40 期初递延所得税资产 75 递延所得税资产减少 35 假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元,则应交所得税=2000×25%=500万 确认利润表中的所得税费用时: 借:所得税费用 5700000 贷:应交税费－应交所得税 5000000 递延所得税负债 350000 递延所得税资产 350000 第四节 利润与利润分配 ● 营业利润 ● 利润总额 ● 净利润 P286 一、利润的构成 二、营业外收支的会计处理 ●营业外收入内容及核算 ●营业外支出内容及核算 三、本年利润的会计处理 本年利润：核算当年的净利润/净亏损 ●表结法 ●账结法 （一）表结法 每月末不将收入费用类账户的期末余额转入“本年利润”账户，各损益类账户的期末余额反映本月末止的本年累计余额 “本期利润”=“本年累计”（本月） - “本年累计”（上月） （二）账结法 在每个会计期末将全部损益类账户（除“以前年度损益调整”外）的余额转入“本年利润”账户 当期利润和本年累计利润，通过“本年利润”账户结出 本年利润 转入的