基于公共受托责任视角的政府会计目标优化.pdfVIP

2009年第3期 山东社会科学 No．3 总第163期 SHANDONGSO口^LsI御a蚤 GeneralNo．163 基于公共受托责任视角的政府会计目标优化 姜 明 (天津财经大学会计系，天津300071) [摘要]政府会计是适应民主社会和市场经济对受托责任需求而产生的．政府会计信 息被用于监督和确保经济、社会和政治契约的有效履行。以公共受托责任为基础，应按照“谁 是政府会计信息的使用者”和“使用者的信息需求”来导入政府会计目标，促使政府会计信息 充分披露政府运营绩效和财务状况，从而使社会公众、立法机关对政府提供服务、参与竞争、 持续发展能力的评价有针对性。以公共受托责任为逻辑起点构建政府会计目标是我国政府 会计改革的出发点：构建合理的政府会计全面目标；优化政府会计的基本目标；确立政府会计 的具体目标；明确政府会计目标的层级等。 [关键词】 公共受托责任；政府会计；政府会计目标 [文献标识码】A [中图分类号】F235．1 会计目标是指在特定的会计环境中，通过财务 行政职能过程中取得的成效、耗费加以准确确认、计 活动提供会计信息或编制财务报告的目标或目的， 量、记录和报告，可以增强政府控制经济资源的实 它是现代会计理论研究及实践活动的逻辑起点。会 力。 计目标设定如何，将影响到会计主体、会计报告体系 一、发达国家确认的政府会计目标 以及会计信息质量，进而影响到会计要素的定义和 在发达国家，政府会计发展与负责政府立法、行 分类、确认和计量等会计政策的选择。政府是通过 政和司法机构之间的分权及其互相牵制的宪法形式 人民民主选举产生的，接受人民的委托治理国家，其 相关(Chan 主要职责是履行社会公共事务管理，行使行政管理 和方式反映了政府受托责任和政治制度模式。在政 的职能。政府的本质是“若干契约”的联结，契约主 府行政系统中，上级要求下级承担责任，并要求反馈 体各方投入不同的资本、技能和信息，并期望从政府 有关其业绩的信息。行政机构必须执行立法部门批 组织的产出中获得回报。政府会计是适应民主社会 准的预算，并披露预算执行情况。政府主动披露有 和市场经济对受托责任需求而产生的，政府会计信 关信息的目的是为了引导其他相关人士(如债权 息被用于监督和确保经济、社会和政治契约的有效 人、供应商、财务援助者)向其提供资源。但政府不 履行。而政府的受托责任即公共受托责任，通常被 会向某些使用者(如纳税人)提供过多的财务信息。 解释为政府从事各项社会公共事务管理活动的义 政府会计有三个层次的目标：基本目标是检查、防范 务，或者是“对资源或活动从公众那里转移给政府 舞弊和贪污，以保护公共财政资金的安全；中级目标 当局而应负责任的一种转换”(美国政府会计准则 是促进健全的财务管理，财务管理包括收税和其他 委员会GASB，2002)。政府会计的目标在于以适当收支、举债和还债等活动；最高层次的目标是帮助政 方式有效反映它承担的受托责任以及其履行情况。 府履行公共受托责任。受托责任依存于三个主要代 按照我国“十一五规划”提高两个比重(财政收入占 理关系的层次中：公务员对行政长官的受托责任、行 GDP的比重和中央财政收入占全国财政收入的比 政部门对立法部门的公共受托责任和政府对民众的 重)的要求，通过优化政府会计目标。并对政府履行 公共受托责任。这一目标可以通过激励代理人披露 收稿日期：2009—01—15