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第九章 财务控制 主要内容 ? 财务控制概述 ? 标准成本控制 ? 责任中心控制 第一讲 财务控制与标准成本 本讲主要内容： 财务控制概述 标准成本控制 财务控制的基础 一、财务控制的概念 ㈠　 财务控制的意义 含义 财务控制是按照一定的程序和方法，确保企业内部机构和人员全面落实并实现财务预算的过程。 作用 财务控制是企业财务管理的重要环节和基本职能； 财务控制是实现和执行财务计划或预算的基本手段； 财务控制是实现财务管理目标的决定因素。 （二）财务控制的主要特征 1．财务控制是一种价值控制； 2．财务控制是一种连续、系统的控制； 3．财务控制的主要内容是日常现金流量的控制； 二、财务控制的分类 （一）按控制的主体分类 出资者财务控制（为实现资本保全和资本增值目标而对经营者的财务收支活动进行的控制）、 经营者财务控制（为实现财务预算目标而对企业及各责任中心的财务收支活动所进行的控制） 财务部门的财务控制（为了有效地组织现金流动，对企业日常财务活动所进行的控制）； （二）按控制的主体分类 收支控制 现金控制 （三）按控制的主体分类 事前财务控制 事中财务控制 事后财务控制； （四）按控制的主体分类 预算控制 制度控制； （五）按控制的手段分类 定额控制（绝对控制） 定率控制（相对控制） 三、财务控制的基础 定义：财务控制的基础是指进行财务控制所必须具备的基本条件。 构成内容： 组织保证 制度保证 预算目标 会计信息 信息反馈系统 奖惩制度 作用效能 健全而完善的组织机构，是财务控制发挥作用的根本保证； 合理而有效的内部控制制度，是财务控制发挥作用的必要条件； 切实而可行的财务预算，是财务控制得以全面施行的基本依据； 真实而准确的会计信息，是财务控制得以进行的基本前提； 灵敏而通畅的信息反馈系统，是财务控制系统有效运行的基本手段； 公正而合理的奖惩制度，是财务控制制度有效运行的基本保障。 四、财务控制的方式 授权批准控制 职务分离控制 全面预算控制 财产保全控制 独立检查控制 业绩评价控制等。 标准成本控制 一、标准成本控制基础。 （一）概念与种类 1．概念： 标准成本—— 根据已经达到的生产技术水平，在有效经营条件下应当发生的目标成本。 “成本的标准”，即指单位产品的标准成本。 “标准的成本”，即指实际产量的标准成本。 标准成本控制——是由制订标准成本、计算成本差异、处理成本差异三个部分和环节构成的完整而系统的体系。 2．种类： 理想标准成本——以现有设备、技术和经营管理处于最佳状态而确定的标准成本。 基本标准成本——以某一年度生产经营条件下的成本为基础而确定的标准成本。 正常标准成本——以现有正常生产技术水平和有效利用现有生产经营条件为基础而确定的成本。 （二）作用 1．加强成本控制。 2．提供决策依据。 3．改进管理工作。 （三）标准成本的制定。 1、通用公式： 标准成本=“数量”标准ד价格”标准 2、具体制定方法和公式； 直接材料标准成本＝材料标准单耗×材料标准价格 直接人工标准成本＝单位产品工时标准×单位工时标准工资率 制造费用标准成本＝固定制造费用标准成本＋变动制造费用标准成本＝（固定制造费用标准分配率＋变动制造费用标准分配率）×标准工时 变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总额／标准总工时 固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额／标准总工时 单位产品的成本标准=成本项目的标准成本之和。单位产品标准成本的制定通常是通过编制产品标准成本卡的方式来完成的。 3、标准成本计算举例说明 见教材 二、标准成本差异的计算与分析 定义：成本差异是实际成本同标准成本之间的差额，反映了实际成本偏离标准成本的状况。 分类： 从成本考核的角度来看，可分为有利差异和不利差异， 从成本制定的角度来看，可分为数量差异和价格差异。 说明：计算分析举例均见教材 ★ 直接材料成本差异的计算 计算 直接材料成本差异＝实际成本－标准成本 数量差异＝（实际耗量－标准耗量）×标准价格 价格差异＝实际耗量×（实际价格－标准价格） 分析：直接材料成本差异的分析主要是分析差异金额、原因及责任部门，一般来说直接材料数量差异用来考评生产部门在材料使用方面的业绩，因此应由生产部门负责，用来考评生产部门在材料采购方面的业绩，因此价格差异应由采购部门负责。其责任归属应进行具体的调查研究才能明确。 ★ 直接人工成本差异的计算 计算 直接人工成本差异＝实际成本－标准成本 效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率 工资率