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第10章　利润分配的税收筹划 企业利润分配应按规定顺序进行分配。 税前若发生年度亏损，税法允许用下一年度的税前利润弥补。 不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补。 企业若出现年度盈余，就必须按规定顺序分别提取法定公积金、法定公益金和任意公积金，并向投资者分配利润和股利。 第10章　利润分配的税收筹划 可见，财务成果的分配不仅关系到企业投资者利益和企业未来发展，而且还关系到企业税负。 与税负有关的问题主要是已纳所得税税款的扣除、收益分配的顺序和保留盈余的问题。 利润分配的税收筹划必须从这几方面入手，充分利用税收优惠政策 第10章　利润分配的税收筹划 10.1　境外所得己纳税款的扣除筹划 10.2　对外投资分回利润补亏的筹划 10.3　外资企业利用“免二减三”进行利润分配 的税收筹划 10.4 保留在低税地区投资的利润不予分配 10.5 充分利用再投资退税进行税收筹划 10.6　股份制公司的股利分配策略 10.1　境外所得己纳税款扣除的筹划 现行税法对我国居民企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除 应纳税额＝境内所得应纳税额 ＋境外所得应纳税额－境外所得税税款扣除额 境外所得应纳税额 ＝境外应纳税所得额×法定税率 10.1　境外所得己纳税款扣除的筹划 法定税率是指33%的企业所得税税率。 企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补 但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。 境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额。 10.1　境外所得己纳税款扣除的筹划 所谓已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款 不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款 但中外双方已签订避免双重征税协定的，按协定的规定执行。 10.1　境外所得己纳税款扣除的筹划 10.1.1　境外所得已纳税款的抵扣方法 10.1.2 两种方法的选择 1.　收入来源国税率高于16.5%时的策略 2.　收入来源国税率低于16.5%时的策略 10.1.1　境外所得已纳税款抵扣方法 第一种方法，分国不分项抵扣。 企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣 对来源于境外某一国的各项所得不分项，而是要汇总到一起，作为来源于某国的所得额，按我国税法计算扣除限额； 分国不分项抵扣 而来源于境外多国的所得，却要按来源于每一个国家的所得额，按我国税法分国计算扣除限额。 扣除额不得超过其境外所得依照我国企业所得税暂行条例规定计算的应纳税额 公式：p.285 如果纳税人在境外各国（地区）已缴纳的所得税税款低于计算出的该国（地区）“境外所得税税款扣除限额”的，应从应纳税总额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款； 超过“境外所得税税款扣除限额”的，应按计算出的扣除限额进行扣除 其超过部分，当年不能扣除，也不得作为费用列支 但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。 第二种方法：定率抵扣 为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目， 统一按境外应纳税得额16.5%的比率抵扣。 纳税人已在境外缴纳的企业所得税，在汇总纳税时，可选择上述一种方法予以抵扣，一经确定，不得任意更改。 10.1.2 两种方法的选择 这两种方法，给企业提供了选择的可能性。 企业在不同的情况下，选择分国不分项抵扣或者定率抵扣，其税收负担不同 1.　收入来源国税率高于16.5% 这里得16.5%是指实际税收负担 如果收入来源国税率高于33% 实际是按照我国33%的税率计算出的税额进行扣除 其超过部分，用以后年度税款扣除限额的余额补扣； 1.　收入来源国税率高于16.5% 如果收入来源国税率高于16.5%而低于33% 则是按照收入来源国实际税率计算的税额进行扣除 两种情况下，计算税额扣除的税率均大于16.5% 选择分国不分项抵扣方法于企业有利 P.286 案例10-1 2.　收入来源国税率低于16.5% 这时如果选择分国不分项抵扣方法 由于收入来源国税率低于我国的税率，要按照收入来源国实际税率计算的税额进行扣除 这样计算税额扣除的税率就小于16.5%， 所以选择定率抵扣方法于企业有利 P.287 例10-2 10.2　对外投资分回利润补亏的筹划 企业可以先弥补亏损后纳税； 在弥补顺序上，可以先用须补税的投资收益弥补亏损。 在企业有未弥补的亏损的情况下，如果企业有来源于不同的被投资企业的需要补税的投资收益 而这些不同的被投资企业适用的所得税税率又不一样 10.2　对外投资分回利润补亏的筹划 税率越低的企业需要补缴的所得税税款越多 而税率稍高的企业需要补缴的所