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管理世界 月刊
《 》( )
年第 期
2007 1
非经常性损益盈余管理的
动机 手段和作用研究*
、
———来自中国上市公司的经验证据
□魏 涛 陆正飞 单宏伟
摘要 本文研究了我国上市公司利用非经常性损益进行盈余管理的行为 发现无论是亏
: ,
损公司还是盈利公司的盈余管理相当倚重于非经常性损益 利用非经常性损益进行盈余管理
。
动机各异 亏损公司主要是为了实现扭亏和避免亏损等 高盈利公司则是为了平滑利润和避
: ,
免利润下降 实证结果还表明 非经常性损益确实对上市公司扭亏乃至后续年度是否继续亏
。 ,
损起到了重要作用 且其作用远大于扣除非经常性损益后的操控性应计利润 基于上述研究
, 。
结果 建议将非经常性损益作为会计核算的一项独立内容纳入利润表 并进行具体 透明的表
, , 、
外披露 同时 也建议在监管政策实施中全面考虑非经常性损益的影响。
; ,
关键词 非经常性损益 盈余管理 扭亏 避亏 利润平滑
:
一 引言
、
近年来 上市公司频频利用非经常性损益操纵利润的现象引起了社会的广泛关注 由于
, 。
会计盈余对资本市场资源配置决策具有重要影响 因此 我国证券监管部门先后出台了多种
, ,
规定,要求披露净利润和计算资产收益率等财务指标时考虑非经常性损益的影响 具体包括:
。
年 月 日 中国证监会正式要求上市公司在年报中披露 扣除非经常性损益的净利
,
1999 12 8 “
润 及其分项内容和金额 年起 中国证监会要求申请配股和增发的公司最近 个会计
; ,
” 2001 3
年度加权平均净资产收益率平均不低于6%,以扣除非经常性
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