第六章_审计证据和审计工作底稿.pptVIP

第六章 审计证据和审计工作底稿 第一节 审计证据 第二节 审计抽样 第三节 审计工作底稿 第一节 审计证据 ——案例引入 一、审计证据的概念和种类 二、审计证据的特性 三、审计证据的获取 四、证据的整理与分析 一、审计证据的概念和种类 （一）审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 包括：1）财务报表依据的会计记录中含 有的信息； 2）其他信息。 （二）审计证据的种类 按外形特征分： 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 1.实物证据 ——是指通过实际观察或盘点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 如对存货、固定资产、现金、有价证券等盘点后得到的证据，对建筑物、在建工程等进行观察得到的证据等。 证明力：可证实实物的存在性，但不能证实实物的所有权和计价。 2.书面证据 　　 ——是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。 如各种原始凭证、账册、报表、合同、函件、会议记录、通知书、报告书等，客观性比较强。可称为基本证据。　　证明力：可证实各种审计具体目标。　　 书面证据按其来源 外部证据 内部证据 （1）外部证据 是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力。 包括3类： 外部编制 CPA 外部编制 CPA CPA自己动手编制 （2）内部证据 是由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。 包括3类： 会计记录 被审单位管理当局说明书 其他书面文件 内部证据 如销售发票、领料单、账册、报表、管理当局声明书及其他各种由被审计单位编制或提供的书面文件。 内部证据没有外部证据可靠，但内部证据在外流转并获其他单位或个人承认，或内部控制良好，也具有较强的可靠性。 3.口头证据 　　 口头证据是被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。 反映个人想法、看法的证据，主观性较强。如调查笔录、交代材料、检举信等。 　　证明力：较差，不能单独证实被审事项，需要得到其他相应证据的支持；可为获取其他证据提供线索。 4.环境证据 　　环境证据也称状况证据，是指对被审单位产生影响的各种环境事实。　　如各种规章制度、管理条件和水平、人员素质等。 　　 证明力：较差，不能单独证实被审事项，可以帮助注册会计师了解被审计单位及经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断必须掌握的资料。 环境证据包括： （1）被审单位内部控制状况； （2）被审单位管理人员的素质； （3）各种管理条件和管理水平。 审计证据种类与有关认定的关系 二、审计证据的特性 1、充分性 2、适当性 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 1、审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。 错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 审计证据的适当性 1.审计证据的适当性的含义。 ——是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性——审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关 应考虑： （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。　　（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。　　（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 可靠性——证据的可信程度 见教材 补充：直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。　　从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 充分性和适当性之间的关系 两者缺一不可； 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。——即审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。 注意：尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： 　　 （1）收料单与购货发票　　（2）销货发票副本与产品出库单