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第十三章 税收法律制度 本章主要内容： 一、税收与税法概述 二、税收征纳实体法 三、税收征纳程序法 引例福建省首例民办学校状告税务局案 2003年12月1日，福建省平潭国家税务局向包括某私立中学在内的都没有缴纳过税款（除了代扣代缴个人所得税外）的8家民办学校发出《限期改正通知书》，邀请在2003年2月3日前到税务机关办理税务登记。之后，其余7家民办学校都依照规定办理了税务登记，只有该私立中学没有办理。 2003年12月15日，平潭县国税局向该私立中学发出《限期改正通知书》，责令其限期进行纳税申报。该私立中学在限期内仍未办理纳税申报事宜。 2003年12月18日，平潭县国税局向该私立中学发出《应纳税款核定通知书》，同时，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定，向其发出《限期缴纳税款通知书》，要求该私立中学向该国税局缴纳2002年度税款。该国税局认定，该私立中学应税收入为4724628.21元，准予扣除成本费用3293958.13元，按应征企业所得税税率33%计算，应纳税款472122.12元。 2004年1月8日，该私立中学不服平潭县国税局的行政处理决定，向福州市国税局申请行政复议。福州市国税局于2004年4月28日作出行政复议决定，维持平潭县国税局的行政处理决定。 2004年5月9日，该私立中学遂向福建省平潭县人民法院依法提起行政诉讼。诉平潭县国税局行政行为没有法律依据，超越行政职权，行政程序违法。请求依法撤销《限期缴纳税款通知书》；判令被告返还不当收取的税款，并赔偿相应经济损失。6月3日，平潭县法院公开开庭审理了此案。 2005年9月7日，法院作出一审判决，认为根据法律、法规、规章的规定，该私立中学是纳税人，平潭县国税局对其所得征税，符合法律规定，并有权核定该私立中学企业所得税，其核定征收的方式、计税依据、主要事实清楚，证据充分，适用法律正确，程序合法，判决驳回该私立中学的诉讼请求。 这是国内第一家民办学校因税务纠纷诉地方税务行政部门的案件。该案的焦点问题是：民办学校要不要缴税？该缴甚么税？应向谁缴税？征税程序是否合法？税款计算是否正确？ 第一节 税收与税法概述 一、税收的概念、特征与分类 （一）概念 税收，是指国家为实现其公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的活动或手段。 （二）特征 1、国家主体性 2、公共目的性 3、政权依托性 4、单方强制性 5、无偿征收性 6、标准确定性（固定性） （三）税收的分类 1、直接税与间接税：税负能否转嫁给他人。 2、从量税与从价税：以征税对象的数量、重量、容量为标准计征为从量税；以征税对象的价格为标准从价计征为从价税。 3、商品税、所得税和财产税（基本分类） 4、中央税、地方税、中央地方共享税 5、价内税和价外税：价格中是否包含税款。 6、独立税和附加税 7、征收机关不同：工商税收、农业税收和关税税收。 二、税法 （一）概念 税法是调整在税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称。其调整对象税收关系包括税收体制关系和税收征纳关系。 （二）税法的体系 1、税收体制法：规定税收权力分配； 2、税收征纳法：包括税收征纳实体法（商品税法、所得税法和财产税法）和税收征纳程序法。 （三）税法的构成要素 1、实体法要素：课税要素 （1）税法主体：包括征税主体和纳税主体 （2）征税客体：征税对象或课税对象，是指征税的直接对象或标的，包括商品、所得和财产。 （3）税目与计税依据：税目是征税的具体项目，计税依据是指根据税法的规定所取得的用以计算应纳税额的依据。 （4）税率：比例税率、累进税率和定额税率。 （5）税收特别措施：税收优惠措施和税收重课措施。 2、程序法要素 （1）纳税时间： （2）纳税地点：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。 （1）比例税率：对同一征税对象，规定相同比例。 （2）超额累进税率：把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，依次提高。 （3）定额税率：按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。 （4）超率累进税率：以征税对象数额的相对率划分若干等距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算 三、税收体制 我国目前实行分税制，将税种统一划分为中央税、地方税、中央和地方共享税；建立中央税收和地方税收体系，分设中央和地方两套税务机构分别征管，其中中央税与共享税由国家税务局系统征收；地方税由地方税务局系统征收。 在税收立法方面实行高度集中的体制，税收立法权高度集中在中央，由国家立法机关及其授权的国家行政机关行使税收立法权。 第二节 税收征纳实体法 一、商品税法（流转税法） （一）增值税 以应税商品或劳务的增值额为课税对象。 1、纳税人 （1）一般纳税人 （2）小规模纳税