国库集中支付处理.xls

Sheet3 Sheet2 国库 国库集中支付业务的会计处理 步骤 业务事项 直接支付处理 授权支付处理 不做处理 增加零余额账户用款额度520万元，增加当期520万元。 发生日常经费支出和人员经费支出（不含固定资产、材料购置）220万元 增加当期支出220万元，并确认当期收入220万元。 增加当期支出220万元，并减少零余额账户用款额度220万元。 使用额度购买材料65万元 增加材料65万元，并确认当期收入65万元。 增加材料65万元，并减少零余额账户用款额度65万元。 使用额度购买固定资产160万元 增加当期支出160万元，并确认当期收入160万元。 增加固定资产160万元，增加固定基金160万元。 增加当期支出160万元，减少零余额账户用款额度160万元。 增加固定资产160万元，增加固定基金160万元。 从零余额账户提取现金6万元，实际支出5.3万元。 不会存在此项业务。 增加现金6万元，减少零余额用款额度6万元。 备注 此处5.3万元为干扰项 年终：计算结余资金并注销额度 结余金额=600-（220+65 +160）=155万元 结余金额=600-（220+65 +160+6）=149万元 此处两个注意： 1.是批准数而非用款额度 2.授权处理的现金提现，而非现金支出 下年初：恢复上年末注销的额度 计算结余金额 注销额度 增加财政应返还额度155万元，并确认当期收入155万元。 增加财政应返还额度149万元，减少零余额账户用款额度69万元（即：520-220-65-160-6），两者差额（149-69）80万元确认为当期收入。 增加零余额账户用款额度149万元，减少财政应返还额度149万元。 使用上年的额度时 冲减财政应返还额度，并确认当期支出（或计入相关的资产成本） 参照3、4、5处理 收到下达的预算批准数600万元 收到财政部门分期下达的用款额度520万元 结余金额=批准数-使用的额度数 结余金额=批准数-使用的额度数 企业并购 事项 同一控制下企业合并 非同一控制下企业何必 同一控制会计分录 判断合并类型 合并前后，受同一控制者或者相同的多方最终控制。（合并前后，存在关联关系） 不处理 合并前后，不受同一控制者或者相同的多方最终控制。（合并前后，不存在关联关系） 或者答5点 判断合并（购买）日 取得控制权的当日为购买日 取得控制权的当日为合并日 初始投资成本 被合并方的原账面价值X持股比例 支付对价合并方原账面价值X持股比例 先冲减资本公积（资本溢价），资本公积（资本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。 支付对价合并方原账面价值X持股比例 增加资本公积（资本溢价） 购买方支付的对价（合并成本） 借：长期股权投资—被合并方 （被合并 方原账面价值X持股比例）1 资本公积（资本溢价）2=5-1 盈余公积3=5-1-2 未分配利润4=5-1-2-3 贷：对价5 借：长期股权投资—被合并方 （被合并 方原账面价值X持股比例）1 贷：对价2 资本公积（资本溢价)3=1-2 借：长期股权投资—被合并方 （购买方支付的对价）1=6 贷：对价6 以支付的对价作为初始投资成本（此处为个别报表，商誉不反映出来） 支付对价的方式： 货币资金、资产、负债 资产、负债结转 发行债券 发行股票 初始投资成本与发行面值的差额，调整资本公积（资本溢价），不足冲减的，冲减留存收益。 溢价发行：增加资本公积 折价发行：冲减资本公积、留存收益 3.3.1 3.3.2 3.3.3 借：银行存款 应付债券(折价） 贷：应付债券（面值） 应付债券——溢价 计入债券的初始计量金额 计入债券的初始计量金额 3.3.4 发生的审计、评估、法律费 计入当期管理费用 发生的审计、评估、法律费 合并日纳入合并的报表 3张：资产负债、利润、现金流量 合并资产负债表：内部交易要抵销。 合并利润表：应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。 合并现金流量表：应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的现金流量。 1张：资产负债表 合并方原账面价值+被合并方公允价值 借：长期股权投资—被合并方 （购买方支付的对价）1 贷：对价2 抵销分录 借：股本（被合并方） 资本公积（被合并方） 盈余公积（被合并方） 未分配利润（被合并方） 贷：长期股权投资(合并方） 少数股东权益 资产负债表 抵销分录调整 把抵销了的留存收益恢复 5.1.1 5.1.2 全额恢复 母公司资本公积（资本溢价）贷方余额子公司已抵销的留存收益的份额 借：资本公积（资本溢价） 贷：盈余公积