高级会计师考试网校讲义 第 五-八 章.docVIP

第 五 章 ? 1.为什么由于企业合并所产生的商誉所产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债？【解答】按照企业会计准则，企业平时的日常经营活动不会产生商誉，而在非同一控制下的企业合并中会产生商誉，商誉的确定应为企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。因为会计与税收的划分标准不同，按照税法规定在免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即从税法角度看，商誉的计税基础为0。两者之间的差额就形成了应纳税暂时性差异。但是，确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着将进一步增加商誉的价值，因商誉本身就是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值，确认递延所得税负债将会进一步增加其账面价值，就会影响会计信息的可靠性，并且在增加了商誉的账面价值以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，准则中规定不确认相关的递延所得税负债。2.当所得税税率变动时，资产负债表债务法下如何调整递延所得税资产或递延所得税负债的余额？【解答】所得税税率发生变动时，一般有如下两种思路：　　1.计算本期的暂时性差异的发生额，同时调整递延所得税的期初额：即本期递延所得税负债（资产）＝本期应纳税（可抵扣）暂时性差异的发生额×变动后所得税率+期初递延所得税负债（资产）/变动前所得税率×（变动后的所得税率－变动前的所得税率）　　2.计算本期的暂时性差异的期末余额，然后计算出本期递延所得税的期末余额，然后期末递延所得税的期末余额－期初余额＝本期递延所得税的发生额。即本期递延所得税负债（资产）＝本期应纳税（可抵扣）暂时性差异的期末余额×变动后的所得税税率－本期递延所得税负债（资产）的期初余额。 3.利润表中的所得税费用项目应如何确定？【解答】采用资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。?????? 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即为应交所得税的金额。具体确定是在税前会计利润的基础上按照税收法规的要求进行调整，计算出当期的应纳税所得额，按照应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算确定。用公式表示如下：　　当期所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率　　递延所得税是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合影响结果。即按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，也就是递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项所确认的所得税的影响。用公式表示如下：　　递延所得税＝当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加　　如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。　　确定了当期应交所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：　　所得税费用＝当期所得税+递延所得税。4.应纳税所得额如何计算？【解答】应纳税所得额的计算思路：应纳税所得额＝会计利润＋当期发生的可抵扣暂时性差异－当期发生的应纳税暂时性差异－当期转回的可抵扣暂时性差异＋当期转回的应纳税暂时性差异＋会计费用非税法费用－税法费用非会计费用＋税法收入非会计收入－会计收入非税法收入注意：公式中的暂时性差异不包括其确认的递延所得税计入资本公积和商誉的暂时性差异。 第 六 章 ? 1.或有事项披露的内容。[解答]或有事项的披露? 　　按准则的规定确认的负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。? 　　企业应在会计报表附注中按准则规定披露如下或有负债:? 　　(1)? 已贴现商业承兑汇票形成的或有负债； 　　(2)? 未决诉讼、仲裁形成的或有负债； 　　(3)? 为其他单位提供债务担保形成的或有负债； 　　(4)? 其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。 　　对于应予披露的或有负债，企业应分类披露如下内容：? 　　(1)? 或有负债形成的原因； 　　(2)? 或有负债预计产生的财务影响(如无法估计,应说明理由)； 　　(3)? 获得补偿的可能性。??? 　　或有资产一般不应在会计报表附注