高级财务会计 第五章 租赁会计.pptVIP

第五章 租赁会计 本章主要内容： 1.租赁会计概述； 2.经营租赁会计； 3.融资租赁会计； 4.售后租回会计。 第一节 租赁会计概述 一、租赁的概念 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 二、租赁的分类 （一）租赁的基本分类 根据租赁资产上所有权的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为融资租赁和经营租赁两大类。 1.融资租赁(capital leases)， （1）涵义： 融资租赁也称资本租赁（financing leases)，是指出租人实质上将与资产所有权相关的一切风险和报酬都转移给了承租人的一种租赁。 所谓“与租赁资产所有权相关的风险”，是指由于生产能力的闲置或工艺技术的陈旧所可能造成的损失，以及由于经济情况变动所可能造成的收入变动。 所谓“与租赁资产所有权相关的报酬”，是指资产有效使用年限内直接使用租赁资产而可能获取的利益，以及因资产升值或变卖余值所可能实现的收入。 经营租赁（operating leases),与租赁资产所有权相关的风险和报酬实质上并未转移给承租人的一种租赁。 （2）融资租赁条件： 如果一项租赁满足以下任意标准，则应将其确定为融资租赁： 1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2.承租人有购买租赁资产的选择权。 3.即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （3）融资租赁相关名词解释： ①最低租赁付款额： 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其相关的第三方担保的资产余值。 用公式表示为： 最低租赁付款额=各期租金之和+优惠购买价款+承租人（或与其相关的第三方）担保的资产余值 ②资产余值： 资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 ③最低租赁收款额： 最低租赁收款是指承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本，但包括行使优惠购买选择权时应支付的购买价款）加上就出租人而言的担保余值。 ④或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 ⑤履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 [例5-1]教材 P129 （二）租赁的其他分类 1.按租赁资产对象分类。 （1）不动产资产租赁；包括土地租赁、建筑物租赁等。 （2）动产资产租赁；包括各种设备租赁等。 2.按租赁资产投资来源分类。 （1）直接租赁 直接租赁是指购置租赁资产所需的资金全部由出租人垫付。 （2）售后租回 售后租回是将自制或外购的资产出售后再租赁回来的行为，简称回租。 （3）杠杆租赁 杠杆租赁是指出租人利用财务杠杆原理，用较少的投资来组织一项较大金额的租赁行为。 （4）转租赁 转租赁是指承租人将租入之资产转租给第三者的行为，简称转租。 三、租赁的作用 一般认为，租赁具有如下优点： 1.承租人不必像一般性购买那样需立即支付大量的资金就可取得所需的资金或设备。 2.可以减少由于资产陈旧而引起的资产无形损耗的风险。 3.可避免因通货膨胀而造成的损失。 4.筹资成本低廉。 5.还租形式灵活。 6.对租赁期限较短的租金而言，租金会使承租人取得资产负债表表外筹资的效果。 第二节 经营租赁 一、经营租赁会计的核算原则 （一）承租人的会计处理原则 1.在经营租赁中，承租人对租入资产不能作为本企业的资产计价入帐，也不能计提折旧，仅需按期支付租金。 2.对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。 3.承租人发生的初始直接费用应当计入当期损益。其帐务处理为； 借：“管理费用”等科目 贷：“银行存款”等科目。 4.或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 (二)出租人的会计处理原则 1.出租人应当将用作经营租赁的资产包括在资产负债表的相关项目内。 2.对于经营租赁的租金，应当在租赁期间内按照直线法确认为当期损益。 3.出租人发生的初始直接费用应当计入当期损益。初始直接费用是指在租赁谈判和签定租赁合同的过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 4.对