纳税调整项目专题讲座2010.08.03.pptVIP

9、利息支出 ■调整方向：纳税调增 ■政策依据： （1）企业所得税法及实施条例； （2）财税【2008】121号； （3）国税函【2009】312号； （4）国税函【2009】777号； （5）国税函【2003】1114号。 ■税法要点：六大要点 要点1：全额扣除的利息支出 ①非金融企业向金融企业借款的利息支出 ②金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 ③企业经批准发行债券的利息支出 要点2：限额扣除的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 （不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额） 要点3：资本化的利息支出 ①为购建固定资产发生的利息支出； ②为购建无形资产发生的利息支出； ③为生产周期在12个月以上的存货发生的利息支出。 温馨提示： ◇利息支出资本化的时间为资产的购建期间； ◇利息支出资本化的金额不得超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额。 要点4：不得扣除的利息支出 ①非银行企业内营业机构之间支付的利息； ②企业与关联方的业务往来经特别纳税调整后需要补缴所得税而支付的利息； ③企业投资者投资未到位而发生的利息支出。 要点5：关联企业之间借款利息支出需符合两个条件 （1）不超过税法规定的债权性投资和权益性投资比例 其中：一般企业2∶1；金融企业5∶1 （2）不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额 ■政策依据：财税【2008】121号 要点6：向自然人借款的利息支出可税前扣除 ■政策依据：国税函【2009】777号 （1）企业向有关联关系的自然人借款的利息支出应遵循不超过接受关联方债权性投资与其权益性投资2∶1的规定比例和不超过金融机构同期贷款利率计算的数额 （2）企业向内部职工或其他人员借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额 ■2009年末，A制药公司为摆脱经营困境，经股东会讨论决定从其投资方之一甲个体工商户借款500万元，同时向本企业职工个人借款200万元，共计700万元用于流动资金周转，期限一年。上述借款年利率为7%，利息按月支付，同期银行贷款利率为5%。A企业注册资本为人民币1000万元（其中股东甲个体工商户投资200万元）。计算该公司2010年可税前扣除的利息支出。 （1）A公司向个人股东甲某借款可扣除的利息支出： 债权性投资与权益性投资的比例=500÷200=2.5，大于规定比例2，另外，约定利率7%高于金融机构同期贷款利率5%，所以向个人股东甲某借款的利息支出不能全额税前扣除。 ①调整后的借款额=200×2=400（万元）； ②可扣除的利息支出=400×5%=20（万元）。 （2）A公司企业向职工个人借款可扣除的利息支出：200×5%=10（万元）。 10、住房公积金 ■调整方向：纳税调增 温馨提示：纳税年度实际发生的住房公积金超过按税收规定允许税前扣除的住房公积金的部分，作纳税调增处理。 11、罚金、罚款和被没收财物的损失 （不得税前扣除，纳税调增） 12、税收滞纳金（不得税前扣除，纳税调增） 13、赞助支出（不得税前扣除，纳税调增） 链接：会计上将罚款、罚金、滞纳金、赞助支出等支出记入“营业外支出”科目；税法规定不得税前扣除。 温馨提示： 提示1：行政性处罚支出不得税前扣除。 ■行政性处罚支出是指因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金等支出。 提示2：经营性处罚支出可在税前扣除。 ■经营性处罚支出是指因合同关系支付的合同违约金、逾期归还银行贷款的罚款、罚息等。 提示3：广告性赞助支出可按广告费和业务宣传费的规定扣除。 14、各类基本社会保障性缴款 （七险） ■调整方向：纳税调增或纳税调减 ■七险范围：基本医疗保险费 基本养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费 财产保险费 法定人身安全保险费 ■纳税调整：会计超标准缴纳的七险金额作纳税调增处理；税法规定可在税前扣除但会计未列入当期费用的七险金额作纳税调减处理。 15、补充养老保险、补充医疗保险 ■调整方向：纳税调增或纳税调减 ■政策依据：（1）企业所得税法及实施条例 （2）财税［2009］27号 ■扣除标准：不超过实发工资总额的5% 16、与取得收入无关的支出 （不得税前扣除，纳税调增） 17、不征税收入用于支出所形成的费用 （不得税前扣除，纳税调增） 18、加计扣除 ■调整方向：纳税调减 ■调减金额： ◇研究开发费加计扣除额=实际发生额×50% ◇残疾人工资加计扣除额=实际支付额×100% 温馨提示：加计扣除的纳税调整 ■研究开发费的纳税调整：对转入管理费用的费用化支出按实际发生额的50%一次性