税法与私法关系论——兼论中国现代税法学基本理论.pdf

中文摘要 税法与作为私法的民商法之间何以能够发生关系?如何发生关系?发生的关系又应如何协调?本书 回答的正是上述问题。换言之，本书研究的主旨就在于发掘税法与私法关系的本源，分析二者关系的形态， 并且探讨当二者关系产生冲突时应如何加以协调。 本书认为，以对私人财产所有权的确认和保障为本源，税法与私法之间具有内在而又广泛的联系，表 现在基本理论和具体制度两方面。前者，以契约精神及其所内涵的“自由、平等和权利”等要素为支点， 深入影响到税法的概念和本质、税收法律关系、税收法律行为、税法的价值和原则等基本范畴：后者，则 以债权债务法律关系为媒介，进而导致税法在税收债务关系的要素和变动等方面对私法的借鉴和引入。由 此，作者试图以税法与私法的关系研究为起点，突破传统税法学缺乏自身理论基础的困境，促成其向现代 的转变，形成中国现代税法学的基本理论框架。 全书除导言和结语外，分为五章，共约32万余字。 导言首先指出了中国传统税法学所面l临的最大理论困境——缺乏自身的基本理论基础，进而主张以 “税法与私法的关系研究”为契机，突破传统税法学的理论困境，建立现代税法学基本理论框架，并从理 论、实践和方法论等三个角度论证了本书选题的意义所在． 第一章是本书的逻辑起点和理论基础，分为两节。第一节中，作者从国家与税收的起源出发，分别阐 述了我国传统税法学的理论基础——马克思主义的阶级斗争说和西方的社会契约论，以前者中权力与权利 的脱离和冲突，和后者中权利与权力的协调和契合形成对比，主张以后者中的合理因素——“契约精神” 对前者加以修正；并且从中发掘出税法与私法得以发生关系的本源在于。对(私人)财产所有权的确认和 保障”，而从现代国家向“法治的租税国家一发展的趋势来看，我国税法必须确立其“对私人财产所有权 的确认和保障”的基本立场，才可能启动由传统向现代转变的进程。在此基础上，作者从现代税法学的角 度，界定了税收与税法的概念并重新解读了税收的传统三性特征。第二节中，作者回顾了大陆法系国家， 如德国、日本和我国台湾地区中，税法与私法关系分分合合的历史，并集中以其分合争论的焦点——借用 概念的解释问题为中心，阐释了作者提出的税法与私法关系应向“协调统一说”发展的观点，即二者间的 关系应在协调的基础上统一于作为整体的“法”秩序之下。在此基础上，作者以我国大陆地区首例“个人 捐赠税案”为例，运用法解释的方法分析了该案中税务机关和司法机关对“捐赠”一词所作的与私法不同 理解的不当之处，主张对税法上的捐赠应当作与私法上相同的理解，同时辅之以延期抵免制度，既可以解 决税法与私法对捐赠作相同理解时税收征管上所产生的问题，又可以鼓励捐赠，进而保护纳税人的财产权 益。 第二章则将关注点投向税法学中的两个基本范畴：税收法律关系和税收法律行为。通过本章，不仅界 定了后文常用的两个术语，而且还可由此展开对现代税法学理论的全面理解。本章分为两节。第一节中， 为了形成对比，作者首先总结了传统税法学关于税收法律关系的研究成果。然后，作者概括了关于税收法 律关系性质的权力关系说与债务关系说的两种对立观点的形成过程，指出现代税法学中税收法律关系应当 以债务关系作为其基本定性。在此基础上，作者构建并解读了“现代税收法律关系理论结构示意图”，认 为现代税收法律关系整体上应由以三方主体间的四种法律关系所组成的两层结构所构成，并以此为后文提 供了一个重要的分析工具。第二节中，作者创新性地对“税收法律行为”作出了初步研究，对其概念和种 类、性质加以界定，并大致建立了税法上行为的体系；其中着重分析了与税法有关的契约行为的种类以及 实践中的主要表现形态。就税收法律行为与私法学的关系，作者则从税收法律关系三方主体行为中各选取 一或两种代表性行为，独创性地对其从私法学的角度进行了分析。例如，对于国家的税收立法行为和征税 行为，从债法的角度，认为税收立法行为是～种人民与国家之间就其“税收契约”的订立而进行的协商订 1 约行为；从物权法的角度，认为国家的征税行为是国家所有权取得方式的一种；从侵权行为法的角度，则 从抽象与具体、或必然与可能两个层面论证了国家征税行为的“侵权性”所在。再如，对纳税主体的税法 意思表示与私法意思表示之间的联系与区别择其要点进行了分析。 第三章是本书的核心和理论上的升华，其目的在于将税法学研究从对规则体系的注释说明和对原则含 义的归纳总结的层次，进一步深入到对价值系统的建构解释的更高水平，深化税法学基本理论的研究。本 章