中级财务会计之金融资产(2010修订1).pptVIP

第一节 金融资产概述 一、金融资产的定义与特征 金融资产：以价值形态或金融工具形式存在的资产 （货币、债券、股票等） 实物资产：以实物形态存在（存货、固定资产等） 无形资产：以非实物形态存在（专利权等） 是一种权利凭证（合同或承诺文件） 能直接产生货币收入 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生工具形成的资产等。 二、金融资产的分类 （一）初始确认时的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收账款 可供出售金融资产 分类依据：金融资产自身特点、投资策略、风险管理要求 分类意义：与计量（资产、利润的计算）存在密切关系； 对其进行不同的会计处理，并在财务报表中反映不同的会计信息。 （二）重分类 上述分类一经确定，不应随意变更 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量 （一）初始计量 　　1. 按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。 　　交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 　 2. 所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 公允价值（温习） 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的确认条件： （1）如果存在活跃市场，则活跃市场中的公开市场报价是公允价值最好的证据，应用做计量的基础。 （2）如果金融工具不存在活跃市场，企业应当采用估值技术确定其公允价值。该估计应基于该环境下可以得到的最好信息。 应收股利的形成 （二）后续计量 　　1.在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 　2.资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。　3.处置时，其公允价值（售价）与账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益（将公允价值变动损益转入投资收益科目）。 举例1 20×7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。　　甲公司其他相关资料如下：　　（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；　　（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；　　（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。　　 （1）5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产——成本　　1 000 000　应收股利　　　　　　　　　　 60 000　投资收益　　　　　　　　　　　1 000贷：银行存款　　　　　　　　　 1 061 000 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款　　　　　　　　　　60 000贷：应收股利　　　　　　　　　　 60 000 （3）6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益　　　　　 300 000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款　　　　 1 500 000　公允价值变动损益　　 　300 000贷：交易性金融资产——成本　　　　1 000 000　　　　　　　　　——公允价值变动　300 000　　投资收益　　　　　　　　　　　　500 000 　　或分开处理： 借：银行存款　　　　　　　　　　 1 500 000贷：交易性金融资产——成本　　　　 1 000 000　　　　　　　　　——公允价值变动　300 000　　投资收益　　　　　　　　　　　　200 000借：公允价值变动损益　　　　　　 300 000　　贷：投资收益 300 000 　　 举例2 20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司