存货损失的会计处理的筹划分析.docVIP

税收筹划课程论文 题目: 存货损失的会计处理的筹划分析 所属系 经济管理系 专 业 会计学 学 号 姓 名 俞琦乐 指导老师 许凤  目录 摘要···································1 关键字·································1 前言···································1 税法关于存货损失的规定···········1 正常损失与非正常损失的界定 2.1正常损失······················4 2.2非正常损失····················4 第三章 存货非正常损失处理方法···········6 结论····································8 参考文献································9 存货损失的会计处理的筹划分析 作者：俞琦乐 摘要 市场经济条件下，企业的经营环境瞬息万变，合理确定企业存货储备的数量和方式也越来越重要，市场因素、自然损耗、管理不善、资产减值、意外因素等都会造成存货储备的损失。对于正常的损耗，损失金额直接转入当期损益，其进项税额可以从销项税额中抵扣。对于非正常损失，则要将其进项税的会计及税务处理要复杂一些。 《增值税暂行条例》国务院令2008年第538号第十条规定了以下几种情形的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税。对照以上规定可以看出，增值税进项税额转出核心问题是正确区分和判断正常损失与非正常损失，这个问题明确了，才能正确处理正常损失与非正常损失的进项税及进项税转出。因而，对“非正常损失”界定更为重要。《增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。该规定对需要做进项税额转出的非正常损失给了限制性解释，仅列举了“因管理不善造被盗、丢失、霉烂变质的损失”三种情形。国家税务总局《关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知》（国税发〔2009〕88号）第五条规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。因此，企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产发生的损失和固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的资产损失可以自行计算扣除，而固定资产盘亏、丢失损失和固定资产未达到使用年限的报废、损毁损失需经税务机关审批后才能扣除。 与正常损失相对应，非正常损是指超定额的损失。对原《增值税暂行条例实施细则》列举的“自然灾害损失”和“因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失”这两种情形我们应该不难理解，但实务中对何种损失应被列入“其他非正常损失”产生了不同的理解，给企业和税务部门都留下了很大的想像和操作空间，使得实际执行结果产生了很大差异。实务中主要有两种极端的情形一是由于税法对此问题有从严掌握的要求，导致了税务部门及一部分企业在此问题上的过度谨慎。一些地区的税务部门对企业发生的报损往往总是出于从严征管的考虑，只要企业发生报损，其相关进项税一律不予抵扣。而一部分企业为了避免不必要的麻烦，只要发生报损，不管是否属于正常损失，也一律将相关存货中的进项税额全部转出。此情形极易使得正常损失下应该抵扣的进项税得不到抵扣，造成企业多纳税。 二是也有相当多的一部分企业对发生的损失不管正常不正常，全部以生产领用或结转销售成本的名义打入（或分次打入）生产成本或销售成本，从企业账面上根本看不出报损的问题，这样