财政学课件税收原则.ppt

税收原则 税收原则 所谓税收原则，是制定和评价税收制度与税收政策的标准，影响税收制度运行的深层次观念体系.。它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。随着客观条件的变化，税收原则也在发展变化。 主要内容 亚当·斯密和瓦格纳的税收原则 现代税收原则 最优税收理论 亚当·斯密的税收原则 平等原则 确实原则 便利原则 节俭原则 税收原则（瓦格纳） 瓦格纳的四项九目税收原则 财政收入原则：包括充足原则和弹性原则。 国民经济原则：包括税源的选择（有利于保护资本）和税种的选择（趋向难以转嫁的税种）。 社会正义原则：包括普遍原则和平等原则。 税务行政原则：包括确实、便利、节省三个原则。 现代税收原则 第一，公平原则 第二，效率原则 第三，简化原则 公平原则 如何理解税收公平？ 受益原则：纳税人的负担应当取决于其在政府支出中的受益情况。 燃油税公平吗？ 支付能力原则：要求纳税人的负担应根据其缴纳税收的能力来确定。 横向公平 纵向公平 公平原则 思考 如何测度你的支付能力？ 公平原则 如何实现横向公平 公平原则 如何实现纵向公平？ 效率原则 超额负担，又称无谓损失，指因课税带来的净损失或额外负担。 效率原则 税收超额负担的根源 税收的效应（以商品税为例） 收入效应 替代效应 效率原则 课税会带来收入效应（income effect）和替代效应（substitution effect），从而影响个人福利水平。 所谓收入效应，是指在相对价格不变的情况下，因个人收入发生变化而对福利水平产生的影响。收入效应不会带来经济的无效率，它只是表明资源从纳税人到政府的转移。 效率原则 只产生收入效应而不带来替代效应的税收称为总额税（lump sum tax）。总额税不会使个人因经济行为的改变而改变纳税义务。英国在1990-1991年间开征的人头税就是总额税的典型例子。但人头税也有一个问题，即它对公平产生了负面影响甚至是严重的负面影响。 效率原则 替代效应：指个人收入水平不变的前提下，因相对价格的变化而产生的对个人福利水平的影响。 效率原则 减少税制的超额负担 拓宽税基 减少税收扭曲的影响（中性税收） 简化原则 税制的简化原则要求考虑 税收征管成本 遵从成本：纳税人为保存记录、学习税法和规章、向税务征管机关提供必要信息方面所花费的金钱、时间和精力的价值。 税收的负担有时候是由逃税（tax avoidance ）、避税（ tax evasion ）引起的。一项好的税制应该使逃税和避税的机会最少。 最优税收理论 最优税收理论包括最优商品税理论、最优所得税理论和最优税制结构理论，等等。 最优商品税理论围绕税收超额负担问题展开。 最优商品税理论 拉姆齐法则（ Ramsey Rule ） 在政府不能征收一次总付税（lump-sum tax）的前提下给出了对不同需求弹性的商品如何征税才能做到效率损失最小的原则。 流萤穿过空庭 1903年2月出生，1930年1月死亡，享年26岁，首先并且毕生都以哲学家的眼睛看世界，他是维特根斯坦和罗素的在抽象思维方面无可匹敌的朋友，他同时还是一位获得了凯恩斯和哈罗德极大尊重的经济学家，一位被认为是在哥德尔之前对数学基础和数理逻辑有着卓而不群思考的数学家，一位为求解一道难题而发明了至今仍吸引着数学家们热情研究的“拉姆齐理论”但那道难题本身却被后来的数学家证明是不可能求解的数学家。当这位天才人物死去的时候，另一位公认的天才，哥德尔，1931年，以所谓“不完全性定理”改写了全部数学基础，以致今天学者们纷纷推测假如拉姆齐多活哪怕两年，数学会不会还是今天这个样子。 拉姆齐法则的两种表述 （1）逆弹性法则（ inverse elasticity rule ） 为保证效率损失能够最小，该法则要求，两种商品的税率应与其需求弹性成反比。 （2）需求等比例递减法则 为使税收引起的效率损失最小，不同商品税率的确定应使对两种商品的需求同比例地减少。 最优所得税理论 埃奇沃思模型（Edgeworth’s model） 埃奇沃思（Edgeworth,1897）假定：政府要征收固定的税收收入，社会的目标是尽可能使个人效用之和达到最大。 结论：实行累进程度很高的税率结构，即应从最高收入一端开始削减收入，直到达到完全平等，这实际上就是说，高收入者的边际税率应为100%。 最优所得税理论 埃奇沃思的结论不能给个人努力提供有效的激励，由此必然产生税收的超额负担。 维克里与米尔利斯的研究（基于不完全信息） 结论：最高收入阶层的最优边际税率为0 米尔利斯（莫里斯）和维克里 税制设计理论 从西方税收理论的发展来看，标准的最优税收理论在很大程度上忽略了因税制的强制性所带来的政府税收征管成本和纳税人的遵从成本问题，税制设计理论试图弥补这个缺陷。现实税制的形成受到众多条件的约