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流 通 型 企 业 增值税出口退税的核算 消费税出口退税的核算 从小规模纳税人购进货物出口退税的核算 退关或退货的核算 出口不予退（免）税货物的核算 进料加工出口退税 （1） 委托加工 （2） 作价加工 一、 增值税出口退税的核算 （1）从一般纳税人购进出口货物 应退税额 = 增值税发票注明的货物金额 × 适用退税率 应计入成本的税额 = 增值税发票的进项税额 - 应退税额 例1：某外贸企业外购服装10 000件并取得增值税专用发票，发票注明的 金额为700 000元，进项税额119 000元。该批服装出口后，企业收齐单证申 报出口退税，适用出口退税率为13％。 ① 计算申报的应退增值税 应退增值税额=700 000×13％=91 000（元） 借：其他应收款——应收出口退税（增值税） 91 000 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 91 000 ② 征退税差的处理 应计入成本的征退税差额=700 000×（17％-13％）=28 000（元） 借：主营业务成本 —— 出口服装 28 000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 28 000 ③ 收到退税款 借：银行存款 91 000 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税） 91 000 ④ 退关或退货 例2：假定该批出口服装发生退关，企业应按原计算的应退增值税 额补交应退税款，并作如下会计分录： 借：应交税费——应交增值税（出口退税） 91 000 贷：银行存款 91 000 同时，应将原计入成本的出口货物征退税差部分从成本中转出，作如下会 计分录： 借：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 28 000 贷：主营业务成本 28 000 如尚未申报退税的出口货物发生退关或退货，不需补交税款，也不作 会计处理。 ⑤ 丧失退税机会的处理（譬如已过清算期） 假如：申报退税额中有1000元属于已过清算期等原因，不予退税。 借:主营业务成本 — 自营出口销售成本 — XX商品 1 000 贷：应交税费 — 应交增值税 — 进项税额转出 1 000 （2）从小规模纳税人购进的出口货物 应退税额 = 普通发票所列销售金额÷（1 +征收率）×退税率 例3：某抽纱进出口公司购入抽纱一批，取得普通发票，发票注 明金额26 500元。该批货物出口后，申报退税额为： 应退税额 = 26 500 ÷（ 1 + 6% ）= 1 500 （元） 申报退税： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税） 1 500 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 1 500 收到退税款时： 借：银行存款 1 500 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税） 1 500 （3）出口不予退（免）税的货物，计提销项税额 a.一般纳税人 销项 出口货 外 汇 法 定 法 定 = 物离岸 × 人民币 ÷