基于判别分析的事务所行业专长衡量新方法.pdfVIP

学术研究 Academic Research 基于判别分析的 事务所行业专长衡量新方法 王帆  武恒光  鲁清仿 ▪ [摘要]会计师事务所行业专长是注册会计师行业优化产业结构的重 要途径之一。然而国内外学者对行业专长的衡量问题至今仍没有达成一 致的意见。本文通过统计分析选取了2007年的相关数据作为预测基础， 综合了前人研究的成果，利用判别分析方法得到了一组以行业为基础的 判别方程式，提出了一种新的衡量方法，并验证了这种方法的合理性。 [关键词]会计师事务所   行业专长   聚类   判别分析 从上个世纪50年代开始美国等西方国家持续出现审计市场供给方快速减少、市场 集中度不断提高的现象，尤其是国际“四大”最终形成之后，大事务所之间已不能依靠 互相夺取市场份额来获得超额利润，而开始寻求其他有效竞争策略。会计师事务所行业 专长被认为是高质量审计服务的信号从而为事务所赢得更多的市场份额和收费溢价，很 多事务所将培育行业专长视为实行纵向产品差异化的核心市场策略。1993年毕马威会 计师事务所率先按照行业服务线重组了其组织结构，“四大”会计师事务所都形成了各 自的行业专长领域(ZeffFossum，1967)。与此同时理论界也对行业专长进行了研 究，这些研究主要集中在行业专长与审计收费(Simunic，1980；DeFond，2000； BasioudisEllwood，2005）和行业专长与审计质量(Palmrose，1988；LysWatts， 1994；StanleyDeZoort，2007)这两个方面。相对于西方来说，我国审计市场发展历 史较短，但近些年来会计师事务所行业专长也开始引起我国审计理论、实务界的关注。与 国外研究大致相同，多从事务所行业专长与审计收费方面（漆江娜等，2004；刘明辉， 2005；韩洪灵、陈汉文，2008），事务所行业专长与审计质量方面（刘明辉等，2003； 中国注册会计师  THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 2010／12 57 学术研究 ▪ Academic Research 刘峰、周福源，2007；蔡春、鲜文铎，2007）进行 研究。通过以上分析，可发现国内外对行业专长的研 究都涉及到了行业专长的衡量问题，然而学者们就这 其中IPS 是审计师i在特定行业k的审计收费 ik 一问题的意见却尚未达成统一。笔者拟通过对现有方 (用客户规模的平方根代替,客户规模用客户总资产、 法进行评述，希望针对现有方法存在的缺陷，利用判 营业收入或净利润来衡量)占审计师i审计收费总额 别分析法提出一种新的行业专长的衡量方法。 的比例； 表示审计师i在行业k中的客户J 的 ik 营业收入(或总资产、净利润)的平方根之和； 一、行业专长衡量方法综述 表示审计师i在所有K个行业中的客户营业收入(或 行业专长的衡量方法可谓多种多样，但每一种 总资产、净利润)的平方根之和。