“营业税税改方案”对服务业税负的影响——基于投入产出表的分析.pdfVIP

《贵州财经大学学报》加13年第4期总第165期 47■ ‘‘ 营业稿兢改方案对服务业馥负昀影响 ——基于投入产出表的分析 何太明1，王怀明2，黄中生1 (1．南京审计学院会计系，江苏南京210029：2．南京农业大学经济管理学院，江苏南京210095) 摘要：基于降低税收负担的目标，2011年11月16日发布的《营业税改征增值税试点方案(以下简称“营业税税改方案”) 标志着“营业税改革“的启动。利用投入产出表对服务业的税负水平进行了测算，研究发现：影响服务业税负水平的 关键要素是增值税税率和行业增值率，由于不同行业的增值率波动较大，从而导致服务业的税负变化水平变动较大， 仓储、旅游业等行业的税负有明显下降，而有形资产租赁业、铁路运输业等行业的税负很可能会加重。在全面推进营 业税改革时，有必要将有形资产租赁业和交通运输业的增值税税率分别控制在10％和7％及以下，才能有效降低“营 业税税改”对行业发展的不利影响，从而体现行业间的税负公平，也有助于此类行业的持续健康发展。 关键词：营业税税制改革；投入产出表；税负水平；增值税税率；行业增值率 文章编号：2095—5960(2013)04—0047—06：中图分类号：F812；文献标识码：A 一、引言和文献综述 从2009年1月1日起，我国增值税转型改革的主要内容就是允许增值税一般纳税人抵扣的固定资产进项税 额，采购固定资产支付的增值税由构成固定资产人账价值改为可以抵扣增值税销项税额。从2009年至2011年 的三年中，国家累计减少了5000多亿元增值税税收，固定资产增值税的改革明显减轻了企业的税收负担(肖捷， 2012)…，但是，在服务业课征营业税和货物业课征增值税的“双轨”税收制度下，增值税纳税人从服务业外购劳务 所承担的营业税税额不能抵扣，同时营业纳税人从货物业购进货物所承担的增值税也不得抵扣，因此重复征税问 题仍然存在(肖捷，2012)…。同时，对服务业按营业额的一定比率课征营业税的征收制度，对于仅服务于国内的 服务来说，这种按营业额全额课征营业税的征收制度加重了其税收负担，而对于劳务输出国外的服务而言，增值 税出El退税制度中也没规定劳务出El退税的规定，此类企业的劳务输出价格在国际上没有什么竞争力，因此，这 种按营业额全额课征营业税的制度不利于传统和新兴服务的健康发展。心1随着社会分工的越来越细，商品与服务 互相融合的程度也在不断加强，为了商品业和服务业的健康持续发展，对商品和劳务同时课征增值税势在必行， 为了深化我国税制改革，消除重复征税问题，上海市从2012年1月1日起开始在上海市交通运输业和部分现代服 务业开展营业税改征增值税试点后，安徽省、江苏省也于2012年10月1日正式启动营业税改征增值税试点工作， 这表明我国以后会逐步将目前课征营业税的行业改为课征增值税。 针对增值税与营业税并存的流转税制度存在重复征税的缺陷问题，现有文献绝大部分集中在“两元”税制的 负面影响、完善税制和结构性减税等方面进行定性研究。随着制造业的专业化分工产生了很多服务性外包业务 需求，物流、售后服务、人力资源培训、会计、税务、研发、咨询等新兴生产性服务业快速发展，在市场经济下，这些 许多原来内置于制造企业内部的功能纷纷“外部化”，由独立企业在外部完成，生产性服务业和制造业实体上已融 合在一起、密不可分，但是，制造业实行增值税而服务业实行营业税的税收制度(称简为“两元”税制)导致了服务 业的营业税和制造业的增值税发生冲突，出现不能抵扣、重复征税的情况，从而加重了企业整体税收负担(胡怡 收稿日期：2013—04—24 基金项目：本文为江苏省教育厅高校优势学科项目(2900200014)的阶段性成果。 京农业大学教授，博士，研究方向为财务理论及公司治理研究；黄中生(1970一)，男，湖北恩施人，南京审计学院副教授，博士，研究方向为公司 治理理论及实践研究。 万方数据 《贵州财经大学学报)2013年第4期总第165期 建，2012)口]，同时，增值税和营业税并行的“两元”税制也破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税中性效应的发 挥(施文泼，