實質課稅與納稅人權利保障.pptVIP

台大法律學院教授兼財稅法學研究中心主任 葛克昌 教授 壹、問題概說 一、契約自由與憲法保障 對此種經濟自由基本權之行使，國家不但基本上應予尊重，同時更進一步國家負有特別保護義務。 二、稅捐平等負擔與憲法要求 國家對平等稅負負有保護義務去對抗契約自由之濫用（脫法避稅行為），立法者不僅有權立法，甚至有立法義務立法以對抗稅捐負擔不平等。 三、實質課稅原則 民法提供者係法律交易制度 稅法所欲掌握係其經濟成果 一般將此種稅法與民法認定基礎不同，稱之為實質課稅原則或經濟觀察法 貳、稅捐稽徵法第12條之1 一、實質課稅與舉證責任 稅捐稽徵法第12條之1，明定稅法解釋及事實認定應以實質經濟原則認定之，其中第3項更明定課稅要件事實之實質認定，應由稽徵機關負舉證責任。 規範稽徵機關應就實質上經濟利益歸屬享有之要件事實，負舉證責任。 (一) 無主觀舉證責任 按稅務訴訟主要係撤銷訴訟，採行者為職權探知主義，除法律另有規定，原則上並無主觀舉證責任。此不僅在行政訴訟階段，法院應依職權探知真實。更在於行政稽徵階段，原則上雖單獨由稽徵機關負證據提出責任，惟稅捐債務法不同於稅捐處罰法，在稅捐債務法，雖有職權調查原則之適用，但其程度實不能與稅捐處罰法相同。 (二) 仍有客觀舉證責任 稽徵機關對課稅原因事實或增加稅負之事實，負舉證（確認