人力资源会计的理论研究与应用.pdfVIP

人力资源会计的理论援救和应用——前言 文乎乙： 前言 ／ (企业所拥有的资本有两种形式：物质资本和人力资本，体现在物质形式方面的 资本为物质资本，体现在劳动者身上的资本为人力资本。人力资本就是体现于劳动 者身上的以其数量和质量形式表示的资本，人力资本是通过人力投资形成的资本， 对于人力资源投资是多方面的。随着经济的发展，人在企业的生产经营中越来越重 要。由此，企业对人力资源管理的力度不断加强，使得人力资源相关成本信息成为 决策中的重要信息数据。 Resource 六十年代美国会计学界产生的人力资源会计(Human Accounting， HRA)是管理会计的一个分支1，它包括将会计的概念和方法应用于人力资源管理， 和为编制公司财务报告提供有关人力资源成本信息。另一方面，在以往经济中，人 力资源没有作为一个生产要素参与收益分配，人力资本的作用被忽视了。本文把人 力资产看作一项等同于物质资源的财富，用会计方法对人力资产进行确认、计量、 记录和报告，为人力资源管理提供数据信息，并在此基础上确定人力资本参与收益 分配的形式。广—厂一～ 本文对人力资源会计的两大分支——人力资源成本会计和人力资源价值会计作 了理论上的探讨，并着重分析了人力资源会计对传统会计的信息质量的提高，尤其 是在人力资源管理领域，它使得人力资源管理在定性分析的同时，越来越注重人力 资源的定量分析。 我国还处于社会主义初级阶段，是发展中国家，生产力水平不高，目前正在建 设社会主义市场经济。在我国开展人力资源的研究，尤其是对人力资源成本、价值 的研究，从而提高有关人力资源决策的科学性和成功率，就显得更有必要。因此， 本文除了分析了人力资源会计的一般理论外，还阐述了在我国的研究和应用现状。 ，需要说明的有两点：其一，本文参阅了国内外大量的资料，并借鉴了其中的一 些观点，在此向这些资料的作者表示衷心的感谢。同时，也非常感谢我的指导老师 余恕莲教授在整个写作过程中给我有益的指导和帮助。其二，本文受水平和资料的 限制，里面存在错误或不妥之处，同时人力资源会计作为一个会计分支还很不完 善。因此，诚恳欢迎专家、学者指正和批评。同时，真诚期望对人力资源会计有兴 趣的人士共同进取、探讨，使人力资源会计理论日臻完善，并促使人力资源会计在 t 我国的应用。J一—— l -关于人力资源会计的学科属性，目前有两种观点，人力资源财务会计和人力资源管理会计．人力资源财务会计 认为人力资源应作为无形资产的一部分，同商誉—样，是企业在知识等方面优于其它企业、能为企业带来经济资 源流入的资产；人力资源财务会计是以财务会计为主手段，以对企业外部提供人力资源财务会计信息为主要目 的，主要是进行人力资产成本的确定、计量、记录和报告．而人力资源管理会计的主要内容是人力资源预测和决 策问题，人力资源职能及责任问题，人力资源控制问惩、代理人学说和行为学说等：人力资源管理会计是以管理 会计为主要手段，进行人力资源价值的预测、确认、计量、记录和报告，进行人力资源需求预测，以及人力资源 投资效益分析、人力资源投资决策分析等． 第l页 人力资源会计的理论研究和应用——人力资源会计的基本理论 第一章人力资源会计的基本理论 人力资源是公司所拥有的重要资源，它是相对于物质资源提出来的。对人力资 源的重视和研究经历了一个产生和发展的过程，是社会经济发展的必然结果。人力 资源会计就是在这样的背景下产生的。它的产生和发展要求相关理论的支持和论 证，这就是在传统资本理论基础上产生的人力资本理论。 第一节人力资源会计的产生发展 人力资源会计产生于本世纪六十年代的美国，它的产生是经济发展的需要，即 第三产业的兴起和发展使得人的劳动不仅仅是人力资源，同时又是人力资产、人力资 本。这个理论基础的逐渐产生和发展也从人的观念方面论述了人力资源在现代化大 生产中的角色。人力资源会计的产生经历一个历史的过程，是一个至今仍然随着知