2010年度所得税汇算纳税调整问题列举.ppt

主讲人 吴跃云 2011/6/10 主要内容 （一）非本期费用 （二）与收入无关 （三）不合规票据 （四）重分类调整 （五）成本费用超支 （六）资产损失处理 （七）营业税及附加 （八）关联业务往来 （九）预收房款毛利 （十）会税原则差异 一、非本期费用 （1）本年度由期间费用列支的以前年度费用（所属期间往年、发票日期非本期）——永久性差异。举例：汽油费 （2）本年度由期间费用列支的以后年度费用（所属期间跨年、发票日期为本期）——时间性差异。举例：广告费 二、与收入无关——永久性差异 因销售房屋需要赠送客户物管费（有发票） 主管行政机关罚款、税收滞纳金（有票据） 报销未在本企业领取工资的房产行业员工相关费用（如差旅费等，有发票） 员工福利性商业保险（有发票） 三、不合规票据——永久性差异 非经营性收据（房管局出具，注：代收宣传策划费等）——暂未调整 老带新客户购物卡以多次购买大额劳保、清洁、洗涤、文具、办公用品等形式列支（没有具体明细，有发票）——完善手续 取得会务费发票，后面缺少会议通知——完善手续 取得非收款单位在税务机关购买的正规发票 取得代开房屋租赁发票，应由房东承担的税费票据 取得老带新客户签收劳务费的发放表（已代扣个税） 取得消防部队培训费票据（武警内部使用，不属于发票） 四、重分类调整——永久性差异 （1）企业在工资表中发放的午餐补贴、交通补贴、防暑降温费，应从工资薪金中扣除，调整入职工福利费 备注：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）：三、关于职工福利费扣除问题 《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：……（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 四、重分类调整——永久性差异 （2）企业为销售房屋举行营销推广活动，购买糕点、饮料、奖品等支出，应从业务宣传费调整入业务招待费 （3）企业报销客户、专家、记者、销售代理人员差旅费，应调整入业务招待费。 五、成本费用超支 工资及工会经费：本年度计提工资薪金未实际发放部分，已计提未拨缴或超比例拨缴的工会经费（时间性差异） 备注：A、《中华人民共和国工会法》（2001年修正）第四十二条　工会经费的来源：……（二）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费。 B、《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（2010年第24号）：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在所得税前扣除。同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。 C、《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（2011年第30号）：自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。 五、成本费用超支 职工福利费：发生时计提，实际列支数超过按本年实际发放工资薪金14%的部分，上年末有余额的应先使用（永久性差异） 备注：《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》 （国税函[2009]98号）： 四、关于以前年度职工福利费余额的处理　……企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。 五、成本费用超支 职工教育经费：实际列支数超过本年实际发放工资薪金2.5%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。上年末有余额的应先使用（时间性差异、永久性差异） 备注：A、《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》（国发[2002]16号）：五、19.一般企业按照职工工资总额的1.5％足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5％提取，列入成本开支。 B、《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）：五、关于以前年度职工教育经费余额的处理 对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。 C、《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知