《合并财务报表》.ppt

高级财务会计课程组 国家级重点学科东北财经大学会计学系列 高级财务会计 教学目标 通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力 课程简介 基础会计 中级财务会计 内容体系 课程定位 对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸； 教学环节 （1）课前准备 教材及主要参考资料 主要教材： 第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并 财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 案例导读 天津环球磁卡股份公司2001年报被五洲联合会计师事务所出具了带强调事项段的无保留审计意见。原因：天津磁卡将价值215,401,863.25元的静态验钞机和价值10,769,230.77元的动态验钞机销售给天津环球高新技术投资有限公司，产品销售毛利131,607,869.11元，占天津磁卡本年度合并主营业务利润的54.56%。而天津磁卡原持有天津环球高新技术投资有限公司90%的股权，2001年经两次股权转让之后，至年末不再持有天津环球高新技术投资有限公司的股权。 案例导读 天津磁卡2000年报披露，2000年3月27日，董事会审议通过了公司以自由资金9000万元人民币投资组建天津环球高新投资有限公司，占其注册资本的90%。2001年6月27日，天津正信投资有限公司对环球高新增资，天津磁卡持股比例降为45%；2001年12月29日，天津磁卡与天津大通投资发展有限公司签订股权转让协议，将其持有的环球高新股权转让给天津大通投资，持股比例降为0。 合并财务报表与投资的关系 短期投资 长期债权投资 长期股权投资 控制 共同控制 重大影响 非控制或共同影响或重大影响 合并财务报表与企业合并种类的关系 同一控制下的合并、非同一控制下的合并 吸收合并 新设合并 控股合并 合并财务报表的局限性 纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制的子公司，不包括企业集团中的其他公司 多元化经营的企业集团合并财务报表信息的可理解性和相关性受影响 跨国企业集团合并财务报表相关性问题 不能提供特定信息 二、合并会计报表的种类 三、 合并范围 （一）“控制”的含义及其认定 （二）母公司与子公司 第二节 合并会计报表的编制程序 一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录 （一）以个别报表为基础原则 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）备齐相关资料 三、合并会计报表的编制程序 四、关于调整分录 （一）哪些调整？ 一、基本原理二、编制方法 （一）总体思路 （二）具体方法 第一类抵消分录归纳 第一类抵消分录归纳 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 清理期间的抵销处理 使用期满清理 超期清理：不用编制抵销分录 提前清理： 将原价中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵销 清理期间的抵销处理 以前会计期间多计提折旧的抵销 本期该内部交易形成的固定资产多计提折旧额的抵销 一、基本原理二、编制方法 抵消分录： 抵消分录 一、主表部分的编制方法二、补充资料部分的合并问题 （一）编制方法的选择 抵销分录的特点 抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类 （1）2008年抵销分录 ①抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 800（400×2） 贷：营业成本 750 存货 50[100×（2-1.5）] ②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 12.5 ③抵销计提的存货跌价准备 借：存货—存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 ④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 （2）2009年抵销分录 ①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 借：未分配利润—年初 50 贷：营业成本 50 借：