印花税政策解读.docVIP

印花税经济合同征收范围政策解读 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。由于经 济活动中发生的经济凭证种类繁多，数量巨大，现行印花税只对?印花税暂行条例?列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。?条例?中正式列举的凭证分为五类，即经济合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证。在这五类凭证中，经济合同的应税范围最为广泛，也最易混淆。现对其应税范围进行归纳整理。 一、经济合同的概念 经济合同是以经济业务活动作为内容的合同，经济合同按照管理的要求，应依照合同法和其他有关合同法规订立。?中华人民共和国印花税暂行条例?第二条及?施行细则第四条中所说的经济合同?是指根据?中华人民共和国经济合同法、中华人民共和国涉外经济合同法?和其他有关合同法规订立的合同。 经济合同的依法订立，是指在经济交往中为了确定、变更或终止当事人之间的权利和义务关系的合同法律行为，其书面形式即经济合同书。因此，我国印花税只对依法订立的经济合同书征收。 二、经济合同应税范围的具体规定 印花税税目中的经济合同比照我国原?经济合同法?对经济合同的分类，在税目税率表 中列举了 10大类合同。这也是税法上对经济合同应税范围的具体规定。 1、购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位(不包括订阅单位和个人)之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。 对于工业、商业、物资、外贸等部门经销和调拨商品、物资供应的调拨单(或其他名称的单、卡、书、表等)，应当区分其性质和用途，即看其是作为部门内执行计划使用的，还是代替合同使用的，以确定是否贴花。凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定缴纳印花税。 对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。 对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级 电网互供电量除外)签订的购售电合同，按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。 2、加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。 3、建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。 4、建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。 5、财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同；还包括企业、个人出租门店、柜台等所签订的合同，但不包括企业与主管部门签订的租赁承 包合同。 6、货物运输合同。包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同。 7、仓储保管合同。包括仓储、保管合同或作为合同使用的仓单、栈单(或称入库单)。对某些使用不规范的凭证不便计税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭证。 8、借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。 9、财产保险合同。包括财产、责任、保证、信用等保险合同。 10、技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。 其中： 技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。后者适用于产权转移书据?合同。 技术咨询合同是合同当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同，而一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。技术服务合同的征税范围包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。 此外，在确定应税经济合同的范围时，特别需要注意以下三个问题： 1、具有合同性质的凭证应视同合同征税。 所谓具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。它们从属于以上 10个合同税目的分类，而非独立列举的征税类别。这类凭证具有上述 10类合同大致相同的内容、形式和作用，虽未采用规范的合同名称，但对 当事人各方仍具有特定的民事法律约束力。因为这些凭证一经凭证当事人书立，双方(或多方) 信守，付诸实施(履行)，就发挥着规范合同的作用，而不一定具有合同法规要求的完备条款和规范的行为约定，但是，就其书立行为和实施行为而言，显然属于具有民事法律意义、发生法律后果并以涉及权利义务关系为目的的行为。因此，鉴于这类凭证的上述性质和特点，印花税除对依法成立的具有规范内容和名称的 10类合同书征税外，还规定具有合同性质的凭证亦应纳税。 2、未按期兑现合同亦应贴花。 印花税既是凭证税，又具有行为税性质。纳税人签订应税合同，就发生了应税经济行为， 必须依法贴花，履行完税手续。所以，