企业会计准则第号——合营安排准则.ppt

* * * * * * * * * 通过单独主体构造合营安排的分类 单独主体的法律形式 合同安排条款 合同安排条款是否约定各参与方拥有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务？ 其他相关事实和情况 合营安排的设计是否使其所从事的活动主要向各参与方提供产出并且是否取决于参与方持续清偿该安排的负债？ 单独主体法律形式是否赋与参与方享有与安排相关资产的权利，并承担相关负债的义务？ 共同经营 共同经营 共同经营 否 否 否 合营企业 是 是 是 对比 项目 共同经营 合营企业 合营安排条款 参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务 参与方对与合营安排有关的净资产享有权利。即单独主体（而不是参与方）享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务。 对资产的权利 参与方按照约定的比例分享合营安排的相关资产的全部利益（例如，权利、权属或所有权等） 资产属于合营安排自身。参与方并不对资产享有权利。 对负债的义务 参与方按照约定的比例分担合营安排的成本、费用、债务及义务。第三方对该安排提出的索赔要求，参与方作为义务人承担索赔责任。 合营安排对自身的债务或义务承担责任。参与方仅以其各自对该安排认缴的投资额为限对该安排承担相应的义务。合营安排的债权方无权以该安排的债务对参与方进行追索。 收入、费用及损益 合营安排建立了各参与方按照约定的比例（例如按照各自所耗用的产能比例）分配收入和费用的机制。 各参与方按照约定的份额比例享有合营安排产生的净损益 担保 参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营。 共同经营和合营企业对比表 四、共同经营参与方的会计处理 （一）共同经营中，合营方的会计处理 共同经营中，合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理： 确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产； 确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债； 确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入； 按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入； 确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。 四、共同经营参与方的会计处理 （一）共同经营中，合营方的会计处理 【例7】A公司、B公司通过单独主体的形式共同达成了一项合营安排C公司，A公司和B公司享有C公司中资产的权利并承担其负债的义务，C公司属于共同经营。因此， A公司和B公司应当根据相关会计准则规定对与C公司相关的资产和负债的权利与义务进行会计处理。根据合营安排C公司的合同条款规定，A公司享有C公司资产中厂房相关的所有权利，并承担向第三方偿还与厂房相关负债的义务；A公司和B公司根据各自所占权益的比例（各50%）对C公司的所有其他资产享有权利并对所有其他负债承担义务。 四、共同经营参与方的会计处理 （一）共同经营中，合营方的会计处理 【例8】2013年1月1日，A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼，用于出租收取租金。合同约定，关于该写字楼的相关活动的决策均需A公司和B公司一致同意才能做出； A公司和B公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自的50%。该写字楼购买价款为8000万元，以银行存款支付，预计使用寿命20年，预计净残值为320万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为720万元，按月支付。该写字楼每月支付维修费2万元。假设A公司和B公司均采用成本法对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。 四、共同经营参与方的会计处理 （一）共同经营中，合营方的会计处理 【例8】以A公司为例 1）借：投资性房地产4000 贷：银行存款 4000 2）借：银行存款 30 贷：其他业务收入30 3）借：其他业务收成本16 贷：投资性房地产累计折旧16 4）借：其他业务收成本2 贷：银行存款2 四、共同经营参与方的会计处理 （一）共同经营中，合营方的会计处理 共同经营中，合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产构成业务的除外），在该资产等由共同经营出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8号——资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。 四、共同经营参与方的会计处理 （一）共同经营中，合营方的会计处理 共同经营中，合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。购入的资产发生符合《企业会计准则第8号——资产减值》等规定