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弥补亏损的税务处理 罗清平 山东省税务学校 弥补亏损的税务处理 一、亏损的含义 《企业所得税法实施条例》第10条 企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 从企业所得税年度纳税申报表的主表看，第23行“纳税调整后所得” 为负数时，即为可结转以后年度弥补的亏损额。 主表： 利润总额（第13行） ＋纳税调整增加额（第14行） －纳税调整减少额（第15行） ＋境外应税所得弥补境内亏损（第22行） = 纳税调整后所得（第23行）  备注：税法中的亏损与会计亏损不是同一概念。 会计亏损，是年末“本年利润”科目结转前的借方余额。 计算出利润总额为负数（亏损总额） 净利润（净亏损） =利润总额（亏损总额）-所得税费用 会计“亏损弥补”中所指的“亏损”，为净亏损，而不是亏损总额。 “利润分配——未分配利润”科目期初借方余额为历年累计的未弥补亏损。 二、弥补亏损期限和方式 《企业所得税法》第18条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 时间：连续5年 弥补方式：所得 备注：会计弥补亏损没有期限限制。