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呆帐准备计提明细表 解析 呆帐准备定义 ○ 是指金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产计提的呆账准备金,包括一般准备和相关资产减值准备。 ○ 计提的目:是为了防范经营风险,增强金融企业抵御风险能力,准确核算损益,促进金融企业稳健经营和健康发展。 财税涉及呆帐准备提取的主要文件 ○财金[2005]49号文 该文执行范围仅限于中国银监会批准的企业：境内注册的政策性银行、商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司和城乡信用社等经营金融业务的企业。包括涉外金融企业 财税涉及呆帐准备提取的主要文件 ○国家税务总局令第4号 该文执行范围： ◎中国银监会批准的企业（不包括涉外金 融企业） ◎中国保监会批准的企业：保险公司 ◎中国证监会批准的企业：证券公司 呆帐准备提取的类别 ○财金[2005]49号文 ◎一般准备：是指金融企业按照一定比例从净利润中提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。 ◎相关资产减值准备：是指金融企业对债权和股权资产预计可收回金额低于账面价值的部分提取的,用于弥补特定损失的准备。 , 呆帐准备提取的类别 ○资产减值准备包括： ◎贷款损失准备：是指金融企业对各项贷款预计可能产生的贷款损失计提的准备。 ◎ 坏账准备：是指金融企业对各项应收款项预计可能产生的坏账损失计提的准备。 ◎ 长期投资减值准备：是为长期债权投资和长期股权投资预计可能产生的损失计提的准备。 呆帐准备提取的类别 ○国家税务总局令第4号 按一般准备计提，包括：贷款损失准备、 坏账准备、 长期投资减值准备、短期投资跌价准备和抵债资产减值准备5项。 呆帐准备提取的范围 ○国家税务总局令第4号包括债权、股权和抵债资产3项。 ○财金[2005]49号文包括债权、股权2项。另外，短期投资也不计提呆帐准备。 呆帐准备的提取渠道 ○财务 ◎一般准备从税后利润中提取 ◎资产减值准备从成本中提取 ○税收 准予按规定的范围和标准从 税前提取、扣除 呆帐损失的财税处理 由于税收和会计在目的、基本前提和遵循的原则等诸多方面均不同，因而导致在其实务处理中存在较大的差异。 会计数≠税收数 已核销呆帐损失收回的处理 财金[2005]49号 ○已计提资产减值准备的资产质量提高时,应在已计提减值准备的范围内转回,增加当期损益。 ○已核销的资产损失,以后又收回的,其核销的相关资产减值准备予以转回,超过本金的部分,包括收回表内应收利息和表外应收利息,计入利息收入。转回的资产减值准备作增加当期损益处理。 已核销呆帐损失收回的处理 国家税务总局4号令 已核销的呆帐损失,以后又收回的,应计入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。 税收与会计处理一致。 报表填报解析 ○报表1至6行均为会计核算口径 ◎第1行“期初呆帐准帐户余额”和第2行“期初风险资产余额”为上年未结存的余额转入本年数。 报表填报解析 ○报表1至6行均为会计核算口径 ◎第3行“本期实际发生呆帐损失”是指本年度已按会计规定列入损益的呆帐损失。 报表填报解析 ○报表1至6行均为会计核算口径 ◎第4行本“期增（减）提呆帐准备”是指本年度按会计口径计算数额。 注意：表中公式是按本期发生的呆帐损失冲抵呆帐准备，本收回已核销的呆帐增加呆帐准备的会计核算方式设计的。 报表填报解析 ○报表1至6行均为会计核算口径 ◎第5行“本期收回已核销的呆帐”是指本年度收回已核销的呆帐。 ◎税收和会计口径一致 报表填报解析 ○报表1至6行均为会计核算口径 ◎第6行期末呆帐准备帐户余额为本年末按会计口径反映的余额。 报表填报解析 ○报表7行上年“申报的呆帐准备纳税调整额”为上年累计调增数减去累调减数。 报表填报解析 ○ 报表8行“期末风险资产余额”为税收口径。 注意：抵债资产、短期投资等项资产。 报表填报解析 ○ 报表9行“本期按税收规定增提的呆帐准备”等于： 本年应提数额－上年末数额 按税收基数和比例计算 报表填报解析 ○ 报表10行“本期实际呆帐损失税务审批数“ 按国家税务总局第4号令和13令规定，呆帐损失税前扣除必须经主管税务部门批准。 报表填报举例 年份 会计数