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一句话学会填《企业所得税弥补亏损明细表》 青铜峡市国家税务局 张恒超 企业所得税管理是税收管理中的重点和难点，汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。《企业所得税年度纳税申报表（A类）》中的《企业所得税弥补亏损明细表》（以下简称“明细表”，见表1）一直是许多财务人员和税务人员学习的难点。2014版企业所得税年度纳税申报表（A类）进行了重大调整，明细表填报说明比以前更加合法合理、且更具有操作性。本文结合案例介绍一种填写的简便方法。 表1 行次 项目 年度 合并分立转入可弥补亏损额 当年可弥补的额 以前年度亏损弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 合计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 * 2 第二年 　 　 　 　 * 　 　 　 　 　 　 3 第三年 　 　 　 　 * * 　 　 　 　 　 4 第四年 　 　 　 　 * * * 　 　 　 　 5 第五年 　 　 　 　 * * * * 　 　 　 6 本年 　 　 　 　 * * * * * 　 　 7 可结转以后年度弥补的亏损额合计 　 23行（2013纳税年度前）或以前年度表A106000第2列 第6行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。第2列第6行分两种情形进行填报：第6行第2列=表A100000第19-20-21行，且减至0止（当表A100000第19行0），或者第6行第2列=表A100000第19行（当表A100000第19行0）。 （二）我们清楚掌握弥补亏损的原则：从企业正常经营的第一个亏损年度（不包括开办年度）开始弥补，先亏损先弥补，自亏损年度的下一年度起连续5年不间断计算亏损弥补期，直到超过5年或者弥补完毕。即我们应当明确理清亏损是如何从本年向以前年度进行弥补的。 二、本方法的具体操作： 第一步，将第10列“本年度”、第8列“前一年度”、第7列“前二年度”、第6列“前三年度”、第5列“前四年度”处分别填入公历年度； 第二步，分别拿第一步中填写的公历年度弥补项目中各年度的亏损额，将弥补亏损额填入两个年度纵列和横行的交叉处； 第三步，其他行列按填报说明计算填报。 三、本方法的一句话总结：将第5列至第8列、第10列分别填入对应公历年度，将此公历年度弥补项目中各年度的亏损额填入二者年度的纵列和横行的交叉处。 案例：甲公司成立于2008年，企业所得税征收方式迄今均为查帐征收。2008年度纳税调整后所得-200000元, 2009年度纳税调整后所得-8000元, 2010年度纳税调整后所得50000元, 2011年度纳税调整后所得-180000元, 2012年度纳税调整后所得178000元,2013年度纳税调整后所得150000元,2014年度纳税调整后所得20000元。2008年-2014年无合并分立情况。试填写2013年度、2014年度汇算清缴附表《企业所得税弥补亏损明细表》。 首先，根据条件理清亏损逐年弥补情况。 填写第1列至第3列，见表2： 行次 年度 合并分立转入可弥补亏损额 1 2 3 1 　 -20000 0　 2 　 -000 0　 3 　 0000 0　 4 　 -000 0　 5 　 000 0　 6 　 10000 0　 表2 我们可以清楚的看到亏损是按以下步骤弥补的： 1.以2010年纳税调整后所得50000元弥补2008年亏损额50000元，2008年剩余亏损额-150000元。 2.以2012年纳税调整后所得178000元先弥补2008年亏损额150000元，2008年剩余亏损额0元。以2012年剩余纳税调整后所得178000-150000=28000元再弥补2009年亏损额8000元，2009年剩余亏损额0元。以2012年剩余纳税调整后所得178000-150000-8000=20000元再弥补2011年度亏损额20000元，2011年剩余亏损额-160000元。 3.以2013年纳税调整后所得150000元弥补2011年亏损额150000元，2011年剩余亏损额-10000元。2013年度“应纳税所得额”为0元。（此时假如2008年亏损额-230000元，那么以2010年度和2012年度纳税调整后所得弥补后剩余230000-50000-178000=2000元，因为超过五年时间，将无法以2013年度纳税调整后所得进行弥补。） 4.以2014年度纳税调整后所得20000元弥补2011年亏损额10000元，2011年剩余亏损额0元，2014年度“应纳税所得额”为20000-10000=10000元。