国际财务报告准则关于金融工具分类变化预期对我国企业影响分析.pdfVIP

■  国际财务报告准则关于金融工具分类变化预期对我国企业的影响分析 ■  公允价值会计对我国上市证券公司财务报表的影响 ■  控股股东会计行为异化识别模型的构建 ■  企业过度投资及其治理――基于利益相关者利益冲突的视角 ■  盈余质量对股票预期回报的直接与间接作用分析 学术 ■  风险导向内部控制机制研究 研究 国际财务报告准则 关于金融工具分类变化预期 对我国企业的影响分析 ▪刘永泽  王  珏 THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT      2011.05 77 学术研究 ACADEMIC RESEARCH 2009年7月，国际会计准则理事会发布征求意见稿《金融工具：分类和计量》，旨在降低金融工具确认和计量 摘要 原则的复杂性，避免会计准则内在的不一致。并在此基础上修订《国际会计准则第39号——金融工具：确认 和计量》（IAS39）中关于分类和计量的有关要求。本文通过手工搜集13家上市银行（剔除中小板上市的宁波 银行）2006年至2009年的年报和半年报数据，并按照新倡导的两分类方法进行数据调整，进而比较了不同 分类下预期对企业财务信息的影响及两分类下所提供会计信息的质量问题，并根据前文的理论分析和实证结果 对金融工具两分类及两分类后的相关问题提出了建议。 关键词 金融工具   分类   综合收益   复杂性   相关性 一、金融工具两分类及对财务信息 因此对所有者权益总额不会产生影响， 笔者认为企业存在对金融工具未实现利 影响的理论解析 但是所有者权益的构成会发生变化。首 得和损失确认的人为控制，并通过转入 根 据 IASB 的 征 求 意 见， 可 以依 先，所有者权益变动表中要增加其他综 或者转出未实现利得和损失，确认和转 据现金流量的变化情况将金融资产分 合收益的影响额，相对应原来通过其他 回资产减值损失来平滑利润，并把金融 为两类，一类是未来现金流量稳定的金 资本公积反映的项目被单独列示出来， 工具真正潜在的风险隐藏在所有者权益 融资产，采用摊余成本进行计量；另一 这也利于清晰界定资本公积的含义；其 项下。如果按照两分类及其列报的建议 类是现金流量易变的情况下，采用公允 次净利润的变化，会影响企业计提盈余 调整各年间的利润指标，调整后的净利 价值进行计量。在公允价值计量的项目 公积，使得各项盈余公积照比原来发生 润应该更能体现金融工具内在价值变动 中，主体在初始计量时就可以选择将除 一定变化。由于所有者权益总额不变， 带来的影响，并且与资本市场的情况保 交易性目的持 有以外的金融资产划为 并且对各项盈余公积的影响不是金融工 持同步，即 2006 至 2009 年间两分类 公允价值变动计入其他综合收益，且处 具问题关注的最重点的 调整后净利润的波动性应该显著增强。 置时不再转入净利