国际税收协定国内税法关系探讨—— 以受控外国公司税制为视角.pdfVIP

2009年6月 墨j白班幢七番学报 June．，2009 ofSouthwest ofPoliticalScienceLaw VoLllNo．3 第11卷第3期 Journal University 国际税收协定与国内税法关系探讨 ——以受控外国公司税制为视角 张卫彬 (安徽财经大学法学院，安徽蚌埠233030) 摘要：长期以来，国际税收协定与国内反避税法的关系问题一直存在争议。一般认 为。税收协定优于国内税法；但是，为了防止纳税人滥用税收协定进行避税，该原则也不应 绝对化。受控外国公司税制作为一种重要的反避税措施，也产生了与税收协定的兼容性问 题。从欧盟国家的实践来看，观点并不一致。但2003年OECD范本注释明确规定，两者是 兼容的。由于我国在新的企业所得税中规定了该项税制，因此，解决两者的兼容性也是必 须面对的问题。同时，在《宪法》没有对条约在国内法中地位进行规定之前，我国《企业所 得税法》第58条应得到完善。 关键词：税收协定；受控外国公司；欧盟；经合组织 中图分类号：DF963文献标识码：A 为了避免跨国公司利用在避税港或低税区设 规则在内的各种反避税规则，以抵御有害税收竞 立基地公司的渠道进行避税，美国于1962年通过争。但是，税收协定是否具有反避税功能，抑或即 使有此功能，但总体上是否包含一些具体的反避税 了《肯尼迪法案》，受控外国公司(ControlledForeign 规则，因而两者的兼容性一直是一个富有争议的问 Company，简称CFC)法律制度得以体现在《国内收 Revenue 入法》(Intemal Code)F分部。所谓受控外题。因此，如何厘清两者的关系是各国迫切需要解 国公司，是指由本国居民直接或间接控制的外国公 决的问题。 司。由于CFC税制能够有效地限制纳税人的延期 纳税或避税行为，且经济与合作发展组织(简称 一、国际税收协定与国内税法的关系 OECD)对其予以特别推荐，因而使得德国、加拿大、 日本、法国等20多个国家也先后制定了受控外国 国际税收协定(以下简称“税收协定”)，又称 公司法。由于各国国内税法一般都规定包括CFC 国际税收条约，是指两个或两个以上的国家按照平 等原则，通过协商分配税收收入而签订的一种有法 律效力的书面协议。税收协定与国内税法的关系 收稿日期：2009一04-03 修回日期：2009一05一12 实际也就是国际法与国内法之间的关系的一个方 作者简介：张卫彬(1975一)，男，安徽怀远人，安徽财经大学面。尽管税收协定包含法律实体规范和冲突规范， 法学院讲师，华东政法大学国际法专业博士生。 55 万方数据 西南政法大学学报 具有较大的复杂性，但有关国际法与国内法的各项 根据“条约必须信守”的原则，应当防止推翻税 原则，同样应适用于国际税收协定与国内税法的关 收协定。但是，“税收协定优于国内税法”并非各国 系…。 普遍观点和做法。在一些国家，有的法律明确规定 一般来说，税收协定在国内法的法律效力依赖 了政府有权不遵守税收协定的规定，或者当意图不 于一国的宪法规定。税收协定是自动获得国内法