新会计准则培训之---财务报表列报.ppt

本准则适用范围和财务报表组成 财务报表列报的基本要求 财务报表格式和附注的适用范围 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 附注  一、本准则适用范围和财务报表组成 （一）适用范围 对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定,适用于: 个别财务报表和合并财务报表 中期财务报表和年度财务报表 一、本准则适用范围和财务报表组成 （二）财务报表组成：4表+附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 +附注 注意： 所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。 二、财务报表列报的基本要求 (一)列报基础 本准则规范企业持续经营条件下的报表列报 企业管理层应当评价企业的持续经营能力 （1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。 （2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业 ——应当采用其他基础编制财务报表 ——在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。 二、财务报表列报的基本要求 (二)重要性和项目列报 性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报 判断项目的重要性 ——项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等 ——项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定 三、财务报表格式和附注的适用范围 原则： 企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。 信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司——以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。 担保公司——以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。 基金公司——以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。 四、资产负债表 （一）列示原则 按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示 （二）流动资产/非流动资产的分类标准 现行制度：1年或1个正常营业周期内变现或耗用 列报准则：除现行标准以外，增加： 主要为交易目的而持有的 清偿能力不受限制的现金或现金等价物 四、资产负债表 正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 通常短于一年 也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售或耗用——仍应划分为流动资产 应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿——应划分为流动负债 正常营业周期不能确定时，以一年(12个月)作为划分标准 四、资产负债表 （三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 1.资产负债表日起一年内到期的负债 预计且能自主将清偿义务展期一年以上——非流动负债 不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议——流动负债 四、资产负债表 （三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2.长期借款违约 导致可随时要求清偿——流动负债 资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿——非流动负债 五、利润表 表式体现了按“费用功能法”分类的费用，每股收益数据在利润表中列示 营业成本 管理费用 财务费用 企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用 原材料 折旧和摊销额 职工薪酬 六、所有者权益变动表 由附表升为主表，体现了企业综合收益： 直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润 ——直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中 ——直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映 反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息 净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表 六、所有者权益变动表 七、附注 （一）附注的重要性 附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性 报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注 （二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息 附注的主要项目 七、附注 财务报表的编制基础 遵循准则的申明 重要会计政策的说明：报表