第三章 金融资产(更新).ppt

第三章 金融资产 主要内容： 1、金融资产的分类 2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的分类及核算 3、持有至到期投资的定义、特征及核算 4、应收款（包括应收帐款、其他应收款、预付帐款等）的定义及核算 5、应收票据的核算 6、可供出售金融资产定义及核算 7、金融资产减值损失的确认与计量 第一节　　金融资产概述 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产分为四大类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 注意： 1、金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 2、企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 3、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 第二节　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 　　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 1.主要是为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分； 3.属于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融资产。这里知道即可，不做过多要求。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　企业不能随意指定，只有在满足以下条件之一的，才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，指定的目的主要是风险管理的要求： 　　1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致相关利得或损失在确认或计量方面的不一致情况。 2. 出于风险管理的目的，在有关正式文件中载明，该项金融资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。　 借：交易性金融资产—成本 （公允价值）　投资收益（发生的交易费用）　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利 　 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　贷：银行存款等 （二）持有期间的股利或利息如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×　　　　投资持股比例） 　应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 　　　　贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升　借：交易性金融资产—公允价值变动　　贷：公允价值变动损益2.公允价值下降　借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产—公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款 (实际收到的款项) 贷：交易性金融资产 （账面余额） 　　 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融 资产的公允价值变动）　贷：投资收益 或：借：投资收益　　贷：公允价值变动损益 　　 练习 【例题】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。　　 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 二、持