第三章+审计目标与审计过程.pptVIP

汇总尚未更正错报 汇总尚未更正错报包括已经识别的具体错报和推断误差。 ⑴已经识别的具体错报 对事实的错报 涉及主观决策的错报 （2）推断误差是 包括：通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报和通过实质性分析程序推断出的估计错报。 （五）总体审计策略 （一）审计范围 （二）报告目标、时间安排及所需沟通 （三）审计方向 1、确定适当的重要性水平 2、初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域； 3、初步识别重要的组成部分和账户余额； 4、评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据； 5、识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。 在总体审计策略中应清楚表明下列内容 1.向具体审计领域调配的资源 2.向具体审计领域分配资源的数量， 3.何时调配这些资源， 4.如何管理、指导、监督这些资源的利用 值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。 六、具体审计划 1、风险评估程序 2、进一步审计程序 分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。 3、其他审计程序 实质性方案或综合性方案 控制测试和实质性程序的性质、时间和范围 七、审计过程中对计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 八、指导、监督与复核 对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素： 1.被审计单位的规模和复杂程度； 2.审计领域； 3.重大错报风险； 4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。 九、对计划审计工作的记录 注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括 如果只是针对某一或某几方面更改审计计划 如果对计划的修改涉及整个计划的各个方面 十、与治理层和管理层的沟通 注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。 应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。 第二节　实施审计 一、风险评估程序 二、进一步审计程序 　　　　 　　　控制测试 　　　实质性程序 实施风险评估程序 评估企业 应对风险的措施 1 识别可能导致 重大错报的风险 2 3 4 了解企业及其 经营环境 评估重大错报的风险 企业性质 行业、规章制度以及其他的外部因素 企业的管理层 公司治理 目标和战略 考评制度和业绩 业务循环 重要的组织结构调整 企业所在行业的显著变化 信息技术（IT）环境的巨大变革 对重要风险的应对程序 应对程序的实施情况 自上而下的风险评估 对于高风险的认定实施进一步的审计程序 对于高风险的认定，注册会计师要考虑它可能会存在怎样的重大错报，因此需要设计并执行特定审计程序来发现那些潜在的错报。 需要执行特定审计程序的事项包括那些在常规或系统流程之外的交易，重大的会计估计和判断，或者相当复杂的交易。 进一步的审计程序 内容：控制测试和实质性程序。 关系：控制测试与实质性程序之间有着密切关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以大为减少，反之，实质性程序的工作量会增加。 无论何时，实质性程序是必不可少的。 需要获取的有关控制有效性证据 控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； 控制是否得到一贯执行； 控制由谁执行； 控制以何种方式运行（例如人工控制或自动化控制）。 控制测试并非在任何情况下都需要实施。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 实质性程序 定义：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 种类：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 应对特别风险的措施 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据 评价汇总的错报 1、如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表以降低审计风险。 2、如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑