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第七章 外币业务会计 学习目的:理解与外币业务有关的各种概念,掌握我国现行法规对外币业务的各种规定及其国际惯例对外币业务的会计处理要求;熟练进行一般外币业务的账务处理,全面认识和掌握期货合同会计。 第七章 外币业务会计 一、外币业务与外币业务会计 二、外币交易会计 三、期汇合同会计 一、外币业务与外币业务会计 1、外币与外币业务 ①外币:是指企业记账本位币或者功能货币以外的其他货币。 记账本位币是企业会计核算采用的货币,即FASB和IASC称作的“功能货币”。 理解外币概念应把握: 外币为企业的非记账本位币(非功能货币); 这里的外币,不一定是非本国货币。 ②外币业务:是指以记账本位币之外的货币进行的款项收付、往来结算和计价的经济业务。 包括企业购买或销售以外币计价的商品或劳务、借入或借出外币资金、承担或清偿以外币计价的债务等。 外币业务不等同于与国外客户进行的交易,也不能将与国内客户进行的经济业务都排除在外币业务之外。 2、外汇、汇率及其分类 ①外汇:是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 它包括:a.外国货币,包括钞票和铸币;b.外币有价证券,包括外币政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等;c.外币支付凭证,包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等;d.其他外币资金。 ②汇率:是一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率。或者说是两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。 汇率有直接标价法和间接标价法两种表示方法。 直接标价法:又称应付标价法,是以一定单位的外国货币为标准,折算为本国货币的数额来表示的汇率。如:USD100=RMB742 在直接标价法下,外币数额固定不变,汇率的涨跌以相对的本国货币数额变化来表示。 间接标价法:又称应收标价法,是以一定单位的本国货币为标准,折算为外国货币的数额来表示的汇率。如:RMB100= USD13.5 在间接标价法下,本币数额固定不变,汇率的涨跌以相对的外国货币数额变化来表示。 ③汇率的分类 第一、市场汇率与法定汇率; 第二、现行汇率与历史汇率; 第三、买入汇率、卖出汇率与中间汇率; 第四、即期汇率与远期汇率。 3、外币折算、外币兑换与汇兑损益 ①外币折算:是指在经济业务中将实际使用的外币转换为其他种类货币的折合换算过程。 ②外币兑换:是指将一种货币兑换成另一种货币的经济业务。 ③汇兑损益:又称汇兑差额,是指同一项目的外币资产或负债折合为记帐本位币时,由于汇率不同而形成的差额。 汇兑损益根据产生的原因可以分为外币交易损益和外币报表折算损益。 按其是否在本期实现,汇兑损益又可以分为已实现交易损益和未实现交易损益。 汇兑损益的构成可用下图表示:p101图5-1。 我国汇兑损益的核算原则: 第一,企业在生产经营期间发生的汇兑损益一般应计入“汇兑损益”或“财务费用”账户,作为当期损益处理,但是,如果属于外币资本投入业务产生的汇兑损溢(称为资本折算差额),不能作为当期损益处理,而应计入“资本公积”账户。 第二,企业为构建固定资产而发生的汇兑损益,在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前,计入相应的固定资产价值;在固定资产交付使用并办理竣工决算之后,则记入“汇兑损益”或“财务费用”账户。 第三,企业为购置无形资产而发生的汇兑损益计入相应的无形资产价值。 第四,企业在筹建期间发生的汇兑损益作为开办费处理,在清算期间发生的汇兑损益作为“清算损益”处理。 第五,企业按规定在年末将外币会计报表折算为人民币记账本位币表达的会计报表时,因报表折算而产生的汇兑损益,作为“外币会计报表折算差额”处理,在资产负债表所有者权益下作为一个单独项目列示。 二、外币交易会计 (一)单项交易观与两项交易观 1、单项交易观 单项交易观将外币交易发生与结算视为同一事件,当汇率发生变化的时候,应对原先的交易记录进行相应的调整。因此,按照单项交易观,外币交易会计不必将因汇率变动所产生的汇兑损益单独列账予以确认。 例5-1,p105 2、两项交易观 两项交易观将外币交易的发生与结算视为两项独立的事件,当汇率发生变化的时候,不对原先的交易记录进行相应的调整。因此,外币交易会计必须将因汇率变动而产生的汇兑损益单独设置账户予以反映。 对于已经实现的汇兑损益单独在“汇兑损益”账户反映,并记入当期损益; 对于未实现的汇兑损益则存在两种不同的处理方法:①当期确认法 ②递延法。 例5-1续,p106 3、不同方法的选择与比较 (二)我国企业会计制度对外币业务会计处理的规定 1、企业在核算外币业务时,应当设置相应的外币账户。 2、企业发生外币业务时,其核算程序如下: ①首先必须根据一定的折算汇率,将外币业务的外币金额折算成记账本位币的金额并登记有关账户;在登记有关记账本位币账户的同时,按照外币业务
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