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第八章 外币报表折算 学习目的：通过本章学习，了解外币报表折算的意义；掌握外币报表折算汇率的选择和折算损益的处理；熟悉外币报表折算的基本方法，以及各种方法的比较与选择。 第八章 外币报表折算 一、外币报表折算的意义 二、外币报表折算所涉及的几个重要概念 三、外币报表的折算方法 四、外币折算报表方法的比较与选择 一、外币报表折算的意义 1、外币报表折算：是指为了特定目的，将一种货币（功能货币）表示的会计报表折算为以另一种货币（列报货币）表示的会计报表的过程。 2、外币报表折算的意义： 第一、为编制合并报表服务。 第二、为信息使用者提供特种报表 3、外币报表折算中的主要会计问题 选择何种汇率为折算汇率 外币报表折算损益如何处理 二、外币报表折算所涉及的几个重要概念 1、功能货币与列报货币 A．功能货币 国际会计准则第21号《汇率变动的影响》和美国财务会计准则第52号《外币折算》都采用了功能货币的概念。 功能货币：“主体经营所处的基本经济环境的货币”。而“外币”即指功能货币以外的货币。 所谓“主体经营所处的基本经济环境”是指主体产生现金和花费现金的地方 功能货币的主要作用就是对主体的财务报表项目进行计量。 二、外币报表折算所涉及的几个重要概念 主体确定功能货币时应该考虑： 第一、①影响主体商品和劳务销售价格的货币（通常是主体商品和劳务销售价格计价和结算的货币），以及②确定主体商品和劳务销售价格的主要竞争方和法规所在国的货币。 第二、主要影响主体生产商品和提供劳务的劳动力、原材料和其他成本的货币（通常是这些成本计价和结算的货币）。 第三、主体的主要融资活动（即发行债务性和权益性工具）所获得资金的货币、维持其经营活动的收入的货币等。 二、外币报表折算所涉及的几个重要概念 B．列报货币 IAS21将列报货币定义为：“列报财务报表采用的货币”。主体可以采用任何一种或几种货币列报其财务报表。如果该列报货币与主体的功能货币不同，应当将以功能货币计量的经营成果和财务状况折算为列报货币。 合并主体的列报货币，可以是母公司所在国货币，也可以是国外主体所在国货币。 二、外币报表折算所涉及的几个重要概念 IAS21总结如下： ①在编制财务报表时，每个主体都要确定其功能货币，将所有的外币项目都折算为功能货币并报告此种折算的影响。这里所述的主体包括一个独立的主体和拥有国外经营的主体。 ②报告主体的列报货币可以是任何一种货币（或若干货币）。如果报告主体内的单个主体，其功能货币与列报货币不同，应当按照准则的规定折算为列报货币。 ③如果一个独立主体的列报货币与功能货币不同，其经营成果和财务状况也应按照准则规定的与②同样的方法折算为列报货币。 二、外币报表折算所涉及的几个重要概念 2、计量属性与外币报表折算 会计计量是整个会计系统的核心。会计计量模式由两大因素决定，一是计量属性，二是计量单位。 计量属性是指被计量对象的特征或外在表现形式。就是指资产、负债、收入、费用等要素可以用货币进行量化表述的方面。FASB在第5号概念公告中列举了5种可能的计量属性：历史成本/历史收入；现行成本；现行市价；可变现净值；未来现金流量现值。第7号概念公告以公允价值取代了上述第5种计量属性。 计量单位是指对计量对象就某一计量属性进行计量时，具体使用的标准量度。通常，可选择的量度单位有两种，一是名义货币量度单位；二是不变购买力货币单位。 不同的会计计量模式，是指就是不同计量属性与不同计量单位的组合。 2、计量属性与外币报表折算 外币报表折算时，有两种转换方法 一、折算（translation） 二、重新计量（remeasurement）也可能两者兼有之 折算:主要适用于国外主体的经营活动独立于母公司的经营活动之外，而且其选择的功能货币就是其所在国的当地货币。采用单一的期末现行汇率进行折算，以保持国外主体外币报表原先表述的财务关系。 重新计量:适用于国外主体不具独立的经营活动地位，其经营活动可以视为母公司在国外经营活动的延伸。外币报表折算时，针对不同项目所采用的汇率可能不同。重新计量的所有方法中，保持国外实体报表项目的计量属性，而仅仅改变其计量单位的方法（时态法）倍受推崇 。 3、外币报表折算损益 外币折算损益，是指外币报表折算时，由于各项目采用不同的汇率进行折算，从而产生的折算差额。 外币报表折算损益与外币业务汇兑损益不完全相同。外币业务汇兑损益既可以是已实现损益，又可以是未实现损益。而外币会计报表折算差额属于未实现损益。 外币报表折算损益的处理： ①递延处理，即将外币报表折算损益列入所有者权益，并单列项目反映。 ②计入当期损益，列入利润表。 ③折衷的方法，将折算损失计入当期损益；将折算收益加以递延 三、外币报表的折算方法 （